💬 Джерело
ІПК ДПС від 01.10.2025 № 5278/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Унаслідок надзвичайної ситуації – пожежі, спричиненої збройною агресією російської федерації, на підприємстві було знищено запаси та об’єкти основних засобів.
🔸 Підприємство планує здійснити списання знищених активів.
🔸 У зверненні порушено питання документального підтвердження факту форс-мажорних обставин і права не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при знищенні таких активів.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є обов’язковим для цілей податкового обліку та підтвердження факту форс-мажорних обставин у зв’язку з втратою (знищенням) основних засобів отримання окремого листа / висновку Торгово-промислової палати, якщо вже наявні офіційні документи компетентних державних органів?
🔸 Чи достатньо для цілей застосування абз. 2 п. 189.9 ПКУ таких документів: витягу з ЄРДР, акта ДСНС про пожежу, інвентаризаційних матеріалів і витягу з реєстру майна – без окремого звернення до Торгово-промислової палати України?
🔸 Чи має підприємство право застосовувати пільгу, передбачену п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку зі знищенням запасів та основних засобів внаслідок збройної агресії російської федерації за наявності зазначених документів без окремого звернення до Торгово-промислової палати України?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо основних засобів і застосування абз. 2 п. 189.9 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що норми абз. 2 п. 189.9 ПКУ та положення УПК № 673 стосуються виключно основних засобів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для підтвердження правомірності застосування абз. 2 п. 189.9 ПКУ та відсутності підстав для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку із знищенням або руйнуванням основних засобів підприємство може застосовувати перелік документів, визначений в УПК № 673, залежно від обставин, які призвели до такого знищення або руйнування.
🔸 До такого переліку УПК № 673, зокрема, відносить сертифікат ТПП, акт про пожежу, дані з відповідного реєстру про припинення права власності, витяг з ЄРДР та інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування або викрадення основних засобів.
🔸 Окремого висновку про те, що сертифікат ТПП є обов’язковим у кожному випадку застосування абз. 2 п. 189.9 ПКУ, у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо знищених товарів, які не є основними засобами, і застосування п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що норми абз. 1 і 2 п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ стосуються придбаних з ПДВ товарів, які не класифікуються як основні засоби та які знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану.
🔸 ДПС окремо вказує, що положення УПК № 673 не застосовуються до операцій, визначених у таких абзацах п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 Для цілей застосування абз. 1 і 2 п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та ненарахування податкових зобов’язань з ПДВ при ліквідації товарів, які не є основними засобами, у зв’язку з їх знищенням або руйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили наявність сертифіката, виданого Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами, є обов’язковою.
✅ Щодо поширення п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ на основні засоби
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ стосується товарів, які не класифікуються як основні засоби.
🔸 Окремої прямої відповіді про можливість застосування цього пункту до основних засобів ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ
🔸 пп. 14.1.244 ПКУ
🔸 абз. 1 і 2 п. 189.9 ПКУ
🔸 п. 198.5 ПКУ
🔸 п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 ч. 1 і 2 ст. 14-1 Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 Узагальнююча податкова консультація щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість»
🔸 ст. 349 Цивільного кодексу України
🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Якщо після пошкодження активів підприємство використовує матеріали для ремонту, окремо варто оцінити ПДВ при використанні будматеріалів для відновлення приміщень.
🔸 Для ситуацій, коли товар був призначений для експорту, корисним буде окремий розгляд втрати експортного товару внаслідок ракетного удару.
🔸 У частині податку на прибуток додатково можна переглянути податкові різниці при списанні знищених будівель.
🔸 Якщо разом із майном були втрачені первинні або кадрові документи, варто окремо врахувати дії у разі втрати бухгалтерських документів.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua