💬 Джерело
ІПК ДПС від 25.08.2025 № 4529/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ є суб’єктом літакобудування в Україні, здійснює діяльність у галузі літакобудівної промисловості та має відповідні ліцензії і сертифікати на розробку, виробництво, ремонт, переобладнання, модифікацію та технічне обслуговування авіаційної техніки й авіаційних двигунів.
🔸 Підприємство виконує державне оборонне замовлення з ремонту вертольотів та іншої військової техніки у сфері літакобудування, інших літальних приладів та комплектуючих до них на підставі договорів із силовими та оборонними відомствами України.
🔸 Під час військової агресії рф по території підприємства неодноразово наносилися ракетно-авіаційні удари.
🔸 Унаслідок таких ударів були пошкоджені необоротні та оборотні активи підприємства, а також продукція замовників, щодо якої підприємство виконує роботи за укладеними договорами.
🔸 Витрати на усунення наслідків ракетно-авіаційних ударів, у тому числі витрати на відновлення продукції замовників, підприємство відображає у Звіті про фінансові результати у рядку 2270 зі зменшенням фінансового результату до оподаткування.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є правомірним віднесення до складу інших витрат витрат, пов’язаних з усуненням наслідків ракетно-авіаційних ударів, зокрема: втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів; витрат на поточні ремонти будівель і споруд; вартості знищених комплектуючих виробів, запасних частин і матеріалів; витрат на повторне виконання виробничо-технологічних операцій на авіаційній техніці; витрат на відновлення авіаційної техніки замовників.
🔸 Чи можна включати до собівартості або ціни продукції додаткові витрати, що виникли через знищення або пошкодження майна внаслідок ракетно-авіаційних ударів по виробничих потужностях ТОВ.
🔸 Чи є правомірним віднесення витрат на поточний ремонт будівель і споруд, пов’язаний з усуненням наслідків ракетних ударів, до собівартості продукції у складі загальновиробничих та адміністративних витрат із включенням цих витрат у ціну.
🔸 Чи є правомірним віднесення витрат на повторне проведення окремих виробничо-технологічних операцій на авіаційній техніці, переданій для ремонту, до собівартості такого ремонту з відповідним збільшенням ціни реалізації.
🔸 Чи є правомірним повторне віднесення до собівартості ремонту авіаційної техніки вартості окремих знищених комплектувальних виробів, запасних частин і матеріалів, використаних при ремонті, з відповідним збільшенням ціни реалізації.
🔸 Або ж чи всі вказані витрати потрібно обліковувати на рахунку 97 «Інші витрати» без включення до собівартості продукції.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо документального підтвердження втрат від знищення або пошкодження майна
🔸 ДПС зазначає, що в загальному порядку врахування у складі витрат втрат від знищення або пошкодження майна внаслідок ракетно-авіаційних ударів повинно здійснюватися на підставі відповідних первинних документів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що таке врахування можливе за умови проведення обов’язкової інвентаризації відповідно до наявних підстав для її проведення.
🔸 Також ДПС вказує на необхідність наявності сертифіката про форс-мажорні обставини.
✅ Щодо включення певних витрат до собівартості або ціни продукції
🔸 Питання формування витрат у бухгалтерському обліку для включення до собівартості або ціни продукції витрат на поточні ремонти будівель і споруд, повторне проведення окремих виробничо-технологічних операцій, а також повторне віднесення до собівартості вартості знищених комплектувальних виробів, запасних частин і матеріалів ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 Окремої прямої відповіді по суті правомірності такого бухгалтерського відображення в цій частині ІПК не містить.
✅ Щодо податку на прибуток при списанні пошкоджених основних засобів
🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування з урахуванням різниць, встановлених ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі списання пошкодженого майна, основних засобів, призначених для використання у господарській діяльності платника податку, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється відповідно до ст. 138 ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної за правилами бухгалтерського обліку, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.
🔸 ДПС також вказує, що фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.
✅ Щодо втрат від зменшення корисності основних засобів
🔸 ДПС зазначає, що якщо платник податку на прибуток визнає суми втрат від зменшення корисності основних засобів, то фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму таких втрат, включених до витрат звітного періоду за правилами бухгалтерського обліку.
✅ Щодо списання знищених та пошкоджених ТМЦ (запасів)
🔸 ДПС вказує, що положення ПКУ не передбачають різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат при списанні знищених та пошкоджених ТМЦ (запасів).
🔸 Такі операції, за позицією ДПС, відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
✅ Щодо методології бухгалтерського обліку
🔸 ДПС окремо зазначає, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту.
🔸 Питання, пов’язані з бухгалтерським порядком формування витрат і включенням їх до собівартості, ДПС у цій ІПК відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 ст. 138 ПКУ
🔸 п. 138.1 ПКУ
🔸 п. 138.2 ПКУ
🔸 ст. 1, п. 1 ст. 9, абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 ч. 1 ст. 14-1, ч. 2 ст. 14-1 Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто враховувати ПДВ-наслідки знищення основних засобів і товарів, оскільки для ПДВ діють окремі правила документального підтвердження та ненарахування податкових зобов’язань.
🔸 Якщо після обстрілу підприємство використовує матеріали для ремонту, доречно переглянути питання відновлення пошкоджених виробничих і складських приміщень.
🔸 Для ситуацій із пошкодженою нерухомістю може бути корисним матеріал про відновлення знищених будівель як нових основних засобів.
🔸 Для ЗЕД-сценаріїв окремо можна переглянути втрату експортного товару до переходу права власності, оскільки там виникають додаткові питання щодо ПДВ, експорту та бухгалтерського списання.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua