💬 Джерело
ІПК ДПС від 21.05.2025 № 2793/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Унаслідок ракетного обстрілу 06.04.2025 у приміщенні ТОВ виникла пожежа.
🔸 У результаті пожежі було повністю знищено все майно ТОВ.
🤔 Питання платника податків
🔸 Як врахувати факт знищення майна у податковому обліку підприємства та списати основні засоби?
📝 Відповідь ДПС
✅ Документальне підтвердження втрат і підстави для їх відображення в обліку
🔸 ДПС зазначає, що показники податкового обліку мають формуватися на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що врахування у складі витрат втрат від псування або знищення майна можливе на підставі відповідних первинних документів.
🔸 ДПС зазначає, що для цього має бути проведена обов’язкова інвентаризація за наявності підстав для її проведення.
🔸 Також ДПС вказує на необхідність наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).
✅ Інвентаризація та списання знищеного майна
🔸 ДПС посилається на роз’яснення Міністерства фінансів України щодо списання знищеного або зіпсованого майна у зв’язку зі збройною агресією рф проти України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що інвентаризація є обов’язковою, зокрема у разі пожежі, техногенної аварії, встановлення фактів крадіжок, зловживань або псування цінностей.
🔸 ДПС зазначає, що виявлені під час інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю активів і даними бухгалтерського обліку підлягають врегулюванню за правилами Положення № 879.
✅ Податок на прибуток при списанні основних засобів
🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування, сформованого за даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності, з урахуванням податкових різниць.
🔸 У разі списання основних засобів коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється відповідно до ст. 138 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної за правилами бухгалтерського обліку, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.
🔸 Одночасно фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 44, п. 44.1 ПКУ, абз. 1 п. 44.2 ПКУ, ст. 52, пп. 134.1.1 ПКУ, ст. 138, п. 138.1 ПКУ, п. 138.2 ПКУ.
🔸 ст. 1, п. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10, абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку».
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419 «Порядок подання фінансової звітності».
🔸 п. 4 розділу IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142.
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 «Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації».
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року № 473 «Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд».
🔸 ч. 1 ст. 14¹, ч. 2 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».
🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для платників ПДВ окремо варто врахувати ПДВ-наслідки списання знищених товарів і основних засобів, якщо такі активи були придбані з ПДВ та знищені внаслідок форс-мажору.
🔸 Якщо після пошкодження майна підприємство планує його відновлення, корисним буде матеріал про податковий облік відновлення пошкоджених будівель та формування нових основних засобів.
🔸 Для ситуацій, коли після пожежі виникають питання строків і документів, можна додатково переглянути інвентаризацію та документальне підтвердження після пожежі.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua