💬 Джерело

ІПК ДПС від 04.03.2025 № 1159/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 У виробничо-складському приміщенні, яке Товариство орендує на підставі договору оренди, 25.01.2025 сталася пожежа.

🔸 Унаслідок пожежі постраждало приміщення, а також було знищено обладнання, готову продукцію та сировину.

🔸 Факт пожежі підтверджено актом про пожежу, складеним ГУ ДСНС України у Дніпропетровській області Дніпровським районним управлінням.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно нараховувати ПДВ при списанні основних виробничих засобів, товарно-матеріальних цінностей і готової продукції, знищених через пожежу?

🔸 Які документи підтверджують знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, товарно-матеріальних цінностей і готової продукції внаслідок пожежі?

🔸 Чи потрібно коригувати фінансовий результат до оподаткування на суму списаних активів для цілей податку на прибуток?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо ПДВ при списанні товарів, сировини та готової продукції

🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану, вони не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.

🔸 У такому випадку у Товариства не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ та складати і реєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за п. 198.5 ПКУ.

🔸 Факт настання обставин непереборної сили ДПС пов’язує із наявністю сертифіката Торгово-промислової палати України.

✅ Щодо ПДВ при ліквідації основних засобів

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках ліквідації без згоди платника податку, зокрема при пожежі, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт такого знищення або зруйнування документально підтверджено відповідно до законодавства.

🔸 ДПС окремо посилається на Узагальнюючу податкову консультацію щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673.

✅ Щодо документів, які підтверджують знищення або зруйнування активів

🔸 ДПС зазначає, що такими документами можуть бути сертифікат ТПП України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили.

🔸 ДПС також вказує на акт про пожежу, складений відповідно до Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

🔸 У разі викрадення основних засобів ДПС називає витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань.

🔸 Також ДПС допускає інші документи, які відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування або викрадення основних виробничих або невиробничих засобів.

✅ Щодо податку на прибуток при списанні основних засобів

🔸 ДПС зазначає, що у разі знищення або зруйнування виробничих основних засобів, призначених для використання у господарській діяльності, а також невиробничих основних засобів, ТОВ здійснює коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 138.1 та 138.2 ПКУ.

✅ Щодо податку на прибуток при списанні запасів

🔸 ДПС вказує, що за операціями зі списання іншого майна, яке обліковується у складі запасів і списується за результатами інвентаризації, різниці для коригування фінансового результату до оподаткування не виникають.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ, пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ, п. 1.1 ПКУ, пп. 5.1 – 5.3 ПКУ, пп. 14.1.244 ПКУ, пп. 14.1.138 ПКУ, п. 44.1 ПКУ, пп. 134.1.1 ПКУ, п. 138.1 ПКУ, п. 138.2 ПКУ, пп. 138.3.2 ПКУ, пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ, пп. 14.1.191 ПКУ, пп. 14.1.185 ПКУ, п. 189.9 ПКУ, п. 198.5 ПКУ, п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 Указ Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні».

🔸 Закон України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.

🔸 Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

🔸 Методика визначення шкоди та обсягу збитків, завданих підприємствам, установам та організаціям усіх форм власності внаслідок знищення та пошкодження їх майна у зв’язку із збройною агресією російської федерації, а також упущеної вигоди від неможливості чи перешкод у провадженні господарської діяльності, затверджена спільним наказом Міністерства економіки України та Фонду державного майна України від 18.10.2022 № 3904/1223.

🔸 ч. 1 ст. 10, ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996–XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

🔸 Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419.

🔸 п. 4 розділу IV, п. 6 розділу IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142.

🔸 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704.

🔸 Узагальнююча податкова консультація щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість».

🔸 Порядок обліку пожеж та їх наслідків, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України від 13 квітня 2012 року № 4651–VI.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Якщо після пожежі підприємство не лише списує активи, а й використовує матеріали для відновлення пошкоджених виробничих і складських приміщень, варто окремо врахувати ПДВ-наслідки такого відновлення.

🔸 Окремо можна переглянути підхід ДПС до отримання страхового відшкодування після пожежі, якщо знищені запаси або основні засоби були застраховані.

🔸 Для податку на прибуток суміжним є питання періоду відображення податкових різниць при списанні майна, особливо якщо документи або експертна оцінка з’являються пізніше.

🔸 Для ЗЕД-ситуацій корисним є окремий огляд про втрату експортного товару до фактичного вивезення, коли товар був переданий для експорту, але не покинув митну територію України.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua