💬 Джерело

ІПК ДПС від 29.04.2024 № 2432/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Унаслідок ракетної атаки по м. Київ 02.01.2024 були зруйновані та знищені майно і документи Товариства, що знаходилися в орендованому складському приміщенні.

🔸 У приміщенні розміщувалися товари для реалізації клієнтам, необоротні активи, товарно-матеріальні цінності господарського призначення, тара, а також архівні документи бухгалтерського і податкового обліку за 2009–2016 роки.

🔸 На підтвердження надзвичайної події Товариство отримало акт про пожежу від 04.01.2024.

🔸 Товариство також подало заяву про внесення відомостей до ЄРДР щодо цієї події, отримання витягу з ЄРДР та залучення його до провадження як потерпілого.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи може Товариство при списанні знищених внаслідок ракетного удару товарів, необоротних активів, товарно-матеріальних цінностей господарського призначення та тари не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ, не складати податкову накладну і не коригувати податковий кредит, сформований при їх придбанні?

🔸 Які документи та якими органами державної влади мають бути видані для списання таких товарів, необоротних активів, товарно-матеріальних цінностей господарського призначення і тари, а також для відображення їх вартості у складі витрат Товариства?

🔸 Які дії має вчинити Товариство щодо знищених архівних документів бухгалтерського і податкового обліку за 2009–2016 роки?

🔸 Якою є дата проведення відповідної інвентаризації?

🔸 Якою є дата списання знищених товарів, необоротних активів, товарно-матеріальних цінностей господарського призначення та тари?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо ненарахування ПДВ при списанні знищеного майна

🔸 ДПС зазначає, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, тому при відображенні наслідків списання майна для цілей ПДВ слід враховувати правила бухгалтерського обліку.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у випадку ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках ліквідації без згоди платника, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт такого знищення або зруйнування документально підтверджено відповідно до законодавства.

🔸 Як документи, що можуть підтверджувати такі обставини, ДПС наводить, зокрема: сертифікат ТПП України про форс-мажор, акт про пожежу, витяг з ЄРДР у разі викрадення основних засобів, а також інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування або викрадення.

🔸 ДПС також зазначає, що з урахуванням п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ товари, у тому числі матеріальні активи (основні засоби) та нематеріальні активи, придбані для використання в оподатковуваних ПДВ операціях і знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.

🔸 У зв’язку з цим, за позицією ДПС, у платника не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ та складати і реєструвати зведену податкову накладну за правилами п. 198.5 ПКУ.

✅ Щодо документів для списання та відображення вартості у витратах

🔸 Питання формування у бухгалтерському обліку витрат, пов’язаних із псуванням або знищенням товарів, необоротних активів, майна, товарно-матеріальних цінностей і тари, а також питання підтвердних документів у частині методології такого обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.

🔸 ДПС додатково вказує, що з питань порядку списання знищеного або зіпсованого майна у зв’язку з російською збройною агресією проти України Міністерство фінансів України надало роз’яснення листом від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254, який розміщено на офіційному вебпорталі ДПС.

✅ Щодо знищених архівних документів бухгалтерського і податкового обліку

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

✅ Щодо дати проведення інвентаризації

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

✅ Щодо дати списання знищеного майна

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1–5.3 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ

🔸 пп. 14.1.244 ПКУ

🔸 пп. 14.1.138 ПКУ

🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 ст. 186 ПКУ

🔸 пп. 14.1.191 ПКУ

🔸 п. 189.9 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ

🔸 ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 Узагальнююча податкова консультація щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість»

🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030 «Про затвердження Порядку обліку пожеж та їх наслідків»

🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України від 13 квітня 2012 року № 4651-VI

🔸 Указ Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затверджений Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути відновлення пошкоджених виробничих і складських приміщень, якщо після ракетної або дронової атаки підприємство використовує будматеріали для подальшого функціонування об’єктів.

🔸 Для оцінки наслідків з податку на прибуток варто окремо врахувати податкові різниці при списанні знищеного майна, оскільки ПДВ-наслідки не охоплюють усі питання фінансового результату.

🔸 Якщо товари перебували під митним контролем, корисним буде матеріал про втрату товарів на митному складі та податковий кредит з ПДВ.

🔸 Для ЗЕД-ситуацій окремо розглянуто втрату експортного товару до фактичного вивезення, коли товар був знищений до завершення експортної операції.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua