💬 Джерело
ІПК ДПС від 03.04.2024 № 1762/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 У ТОВ в аптеці на тимчасово окупованій території залишилися лікарські засоби, грошові кошти, касові апарати, комп’ютерна техніка та інше майно.
🔸 Приміщення аптеки було орендоване, але строк дії договору оренди вже закінчився.
🔸 Доступу до активів і до орендованого приміщення немає, зв’язок із працівником аптеки також відсутній.
🔸 Провести фактичну інвентаризацію на місці неможливо.
🔸 Облік лікарських засобів у ТОВ ведеться в розрізі аптек, партій і строків придатності, тому підприємство може провести інвентаризацію лікарських засобів за наявними обліковими даними.
🔸 ТОВ не може проконтролювати умови зберігання лікарських засобів на окупованій території та зазначає, що навіть у разі їх фактичного збереження подальша реалізація буде неможливою без порушення вимог законодавства.
🔸 Інші активи також залишилися у приміщенні, за збереження майна орендодавець відповідальності не несе, орендна плата не сплачується, іншого приміщення на окупованій території у ТОВ немає.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право ТОВ у поточному періоді списати лікарські засоби, що залишилися в аптеці на окупованій території без фактичного доступу до приміщення, та віднести їх вартість до витрат у бухгалтерському і податковому обліку?
🔸 Чи має право ТОВ у поточному періоді списати грошові кошти, касові апарати, комп’ютерну техніку та інші активи, що залишилися на окупованій території без фактичного доступу до приміщення, та віднести їх вартість до витрат у бухгалтерському і податковому обліку?
🔸 Якими документами ТОВ має підтвердити, що такі активи залишилися на окупованій території?
🔸 Якщо лікарські засоби та інші активи можна списати з балансу в поточному періоді без доступу до них, якими документами має бути оформлене таке списання?
🔸 За яких умов і в якому періоді ТОВ може скористатися правом не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ, передбаченим п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ?
🔸 Якщо активи будуть списані після закінчення дії воєнного або надзвичайного стану, чи зможе ТОВ скористатися правом не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо бухгалтерського обліку списання активів і підтвердних документів
🔸 ДПС зазначає, що питання методології бухгалтерського обліку активів, які перебувають на тимчасово окупованій території та над якими втрачено контроль, а також питання підтвердних документів у цій частині належать до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що факт втрати доступу до активу або втрати контролю над активом сам по собі не є підставою для списання такого активу з балансу.
🔸 Для списання активу на витрати підприємства слід дотримуватися вимог щодо проведення інвентаризації, а це стане можливим після зникнення перешкод для доступу до активів.
🔸 Активи, які відображалися в бухгалтерському обліку до введення воєнного стану та фактично перебувають на тимчасово окупованій території або в районах бойових дій на дату складання фінансової звітності, продовжують обліковуватися у складі активів підприємства.
🔸 Інформація про відсутність доступу до активів та первинних документів має зазначатися у примітках до фінансової звітності.
✅ Щодо інвентаризації та відображення втрат у витратах
🔸 ДПС посилається на роз’яснення Міністерства фінансів України, за яким підприємства на відповідних територіях проводять інвентаризацію у разі можливості безпечного та безперешкодного доступу до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку.
🔸 Такі підприємства зобов’язані провести інвентаризацію станом на перше число місяця, що настає за місяцем, у якому з’явилася можливість доступу, та відобразити її результати у бухгалтерському обліку відповідного звітного періоду.
🔸 Керівник підприємства у разі встановлення фактів викрадення, нестачі, знищення або псування майна може прийняти рішення про проведення інвентаризації такого окремо визначеного майна на день встановлення таких фактів.
🔸 ДПС вказує, що підприємство має оцінити негативний вплив змін в економічному і правовому середовищі та визнати втрати від зменшення корисності необоротних активів до моменту настання умов доступу до активів, проведення інвентаризації та прийняття рішення щодо їх списання або відновлення корисності.
🔸 Виявлені за результатами інвентаризації нестачі, втрати або знищення необоротних активів та запасів на підставі належним чином оформлених документів відображаються у складі витрат підприємства.
✅ Щодо документального підтвердження втрат через форс-мажор
🔸 ДПС зазначає, що врахування у складі витрат втрат від псування або знищення майна внаслідок форс-мажорних обставин здійснюється на підставі відповідних первинних документів, за умови проведення обов’язкової інвентаризації відповідно до наявних підстав для її проведення та за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини.
🔸 ДПС також звертає увагу на пп. 69.28 ПКУ, яким врегульовано питання підтвердження операцій первинними документами на період до припинення або скасування воєнного стану.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про конкретний перелік документів для підтвердження того, що активи залишилися на окупованій території, ІПК не містить.
🔸 Питання документального оформлення списання у частині методології бухгалтерського обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Щодо податку на прибуток при списанні майна
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями зі списання майна, яке обліковується у складі запасів.
🔸 Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування і, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток за правилами бухгалтерського обліку.
🔸 Якщо списується викрадене, зіпсоване або знищене майно, що належить до основних засобів, платник податку на прибуток здійснює коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 138.1 та 138.2 ПКУ.
✅ Щодо ПДВ при списанні основних засобів
🔸 ДПС вказує, що податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються у разі списання основних засобів у зв’язку з їх знищенням, зруйнуванням, розібранням або перетворенням в інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, якщо такий факт документально підтверджено відповідно до законодавства.
🔸 Незалежно від форми документа на списання основних засобів, такий документ має підтверджувати факт знищення, розібрання або перетворення основного засобу, внаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням.
🔸 ДПС посилається на Узагальнюючу податкову консультацію, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673, і наводить як можливі документи, зокрема, сертифікат ТПП України, акт про пожежу, витяг з відповідного реєстру про припинення права власності, витяг з ЄРДР у разі викрадення, а також інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування чи викрадення.
✅ Щодо ПДВ при втраті товарів, зокрема лікарських засобів
🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану, то за п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.
🔸 У такому разі обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання і реєстрації зведеної податкової накладної за правилами п. 198.5 ПКУ не виникає.
🔸 Для фіксації знищення або втрати товарів внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану ДПС зазначає як доцільні дії проведення інвентаризації, звернення до органів ДСНС, звернення до місцевих органів влади та здійснення фото- чи відеофіксації пошкодження майна.
✅ Щодо списання активів після закінчення воєнного або надзвичайного стану
🔸 Окремого висновку щодо питання про можливість застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ у разі списання активів після закінчення дії воєнного або надзвичайного стану у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 44.2 ПКУ.
🔸 пп. 69.28 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 189.9 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 пп. 138.1, 138.2 ПКУ.
🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 абзац перший частини другої ст. 6, частина перша ст. 10, частина третя ст. 8 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 частина друга ст. 14¹, частина перша ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».
🔸 п. 5 розділу І, п. 8 розділу І, пп. 14, 15 розділу ІІ, п. 4 розділу IV, п. 6 розділу IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142.
🔸 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704.
🔸 Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 22 липня 2022 року № 951).
🔸 ст. 349 Цивільного кодексу України.
🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України.
🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254.
🔸 лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для близького сценарію з іншими видами товарів на ТОТ можна переглянути підхід ДПС до списання товарних запасів, зокрема щодо інвентаризації та п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 Окремо варто порівняти ПДВ при списанні основних засобів на ТОТ, якщо активи залишаються без доступу на окупованій території.
🔸 Для правильного розмежування активів корисно врахувати вимоги до сертифіката ТПП для товарів і основних засобів.
🔸 Якщо питання пов’язане з орендованими приміщеннями, окремо можна переглянути податковий облік поліпшень орендованих об’єктів на ТОТ.
🔸 Для іншого сценарію втрати товарної придатності можна порівняти підхід ДПС до ПДВ при списанні зіпсованого товару.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua