💬 Джерело

ІПК ДПС від 31.03.2026 № 1885/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ.

🔸 Товариство має статус резидента Дія Сіті з 01.03.2022 та, за даними звернення, відповідає вимогам Закону № 1667 до таких резидентів.

🔸 У Товариства є працівники, призвані на військову службу під час дії особливого періоду, зокрема за призовом під час мобілізації, а також прийняті на військову службу за контрактом.

🔸 Товариство зберігає за такими працівниками місце роботи і посаду та виплачує їм заробітну плату у вигляді окладу.

🔸 Питання оплати праці штатних працівників регулюється внутрішнім Положенням про оплату праці, преміювання та надання інших заохочувальних та компенсаційних виплат, затвердженим наказом роботодавця та погодженим з уповноваженим представником працівників.

🔸 У зверненні йдеться про виплати мобілізованим працівникам, які роботодавець відносить до інших заохочувальних та компенсаційних виплат у розумінні частини третьої ст. 2 Закону № 108 та пп. 2.3.1 Інструкції № 5.

🤔 Питання платника податків

🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується виплата на користь мобілізованих працівників, якщо вона здійснюється на підставі наказів роботодавця – резидента Дія Сіті та положення, погодженого з уповноваженим представником працівників, і віднесена роботодавцем до інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що входять до структури заробітної плати?

🔸 Чи нараховується ЄСВ на суми таких виплат мобілізованим працівникам, якщо вони належать до фонду оплати праці як інші заохочувальні та компенсаційні виплати та нараховуються на підставі наказів роботодавця і відповідного положення?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо характеру виплати мобілізованим працівникам

🔸 ДПС зазначає, що роботодавець може самостійно запроваджувати виплати мобілізованим працівникам з урахуванням ст. 91 і 97 КЗпП та ст. 15 Закону № 108.

🔸 Розмір і порядок нарахування таких виплат мають регламентуватися колективним договором підприємства.

🔸 Якщо колективного договору не укладено, питання таких виплат має бути врегульовано наказом керівника, виданим після погодження з виборним органом первинної профспілкової організації або профспілковим представником.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що на етапі запровадження таких виплат роботодавець має чітко визначити, чи належать вони до інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що визначаються відповідно до Закону № 108, або до інших виплат, які не належать до фонду оплати праці.

🔸 Добровільні виплати, які здійснюються підприємством мобілізованим працівникам, ДПС відносить до нарахувань за невідпрацьований час, що не передбачені чинним законодавством, і до інших заохочувальних та компенсаційних виплат у розумінні частини третьої ст. 2 Закону № 108 та пп. 2.3.1 Інструкції № 5. У цій ІПК ДПС вказує, що такі виплати входять до структури заробітної плати.

✅ Щодо ПДФО

🔸 ДПС зазначає, що для спеціалістів резидента Дія Сіті доходи у вигляді заробітної плати оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ, тобто 5 відсотків, якщо такі доходи нараховуються починаючи з календарного місяця, наступного за місяцем набуття статусу резидента Дія Сіті.

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС вказує, що якщо резидент Дія Сіті відповідає вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, а дохід у вигляді іншої заохочувальної та компенсаційної виплати виплачується на користь мобілізованих працівників або працівників, прийнятих на військову службу за контрактом, на умовах наказу керівника або колективного договору, то сума такої виплати включається до фонду заробітної плати таких працівників та оподатковується ПДФО за ставкою 5 відсотків.

✅ Щодо військового збору

🔸 ДПС зазначає, що така виплата є об’єктом оподаткування військовим збором.

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС вказує, що така виплата оподатковується військовим збором за ставкою 5 відсотків.

✅ Щодо ЄСВ

🔸 ДПС зазначає, що базою нарахування ЄСВ для роботодавців є, зокрема, сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають інші заохочувальні та компенсаційні виплати, що визначаються відповідно до Закону № 108.

🔸 Для платника – резидента Дія Сіті, який у відповідному календарному місяці відповідав вимогам Закону № 1667, єдиний внесок на суму нарахованої заробітної плати за такими видами виплат встановлюється у розмірі мінімального страхового внеску.

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС вказує, що якщо зазначені умови виконуються, то на суму такої добровільної виплати сплачується ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ, пп. «в» пп. 69.4-1.3 ПКУ, п. 191.1 ПКУ, пп. 14.1.180 ПКУ, пп. 162.1.1 ПКУ, пп. 163.1.1 ПКУ, пп. 164.2.1 ПКУ, пп. 164.2.20 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, ст. 168 ПКУ, п. 170.14-1 ПКУ, пп. 170.14-1.2 ПКУ, п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 168.1.1 ПКУ.

🔸 Конституція України – частина друга ст. 19.

🔸 Кодекс законів про працю України – ст. 91, частина друга ст. 97.

🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» – частина четверта ст. 4, пп. 2, 3 частини першої ст. 5, п. 10 частини другої ст. 5.

🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» – частина третя ст. 2, частина перша ст. 15.

🔸 Закон України від 1 липня 1993 року № 3356-ХІІ «Про колективні договори і угоди» – частина третя ст. 7, ст. 7.

🔸 Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5 – пп. 2.3.1 п. 2.3.

🔸 Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» – п. 1 частини першої ст. 4, п. 1 частини першої ст. 7, частина сьома ст. 7, п. 5 частини першої ст. 1, частина 14¹ ст. 8, частина п’ята ст. 8.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Суміжним є питання про матеріальну допомогу та компенсаційні виплати працівникам, якщо резидент Дія Сіті визначає, чи входять такі суми до складу заробітної плати.

🔸 Для порівняння можна переглянути підхід ДПС до медичного страхування працівників і гіг-спеціалістів, оскільки там також оцінюються ПДФО, військовий збір та ЄСВ.

🔸 Окремо варто враховувати застосування ставки 5 % у місяці невідповідності критеріям, якщо резидент Дія Сіті не виконує умови для пільгового оподаткування доходів спеціалістів.

🔸 Якщо компанія залучає не лише працівників, а й гіг-спеціалістів, корисним буде матеріал про структуру доходу гіг-спеціаліста та податкові наслідки окремих виплат за гіг-контрактом.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua