💬 Джерело
ІПК ДПС від 09.03.2026 № 1321/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті.
🔸 Товариство уклало гіг-контракт із фізичною особою, яка є нерезидентом України.
🔸 За умовами гіг-контракту Товариство нараховує та виплачує такій фізичній особі винагороду.
🔸 Товариство виконує функції податкового агента щодо таких виплат.
🤔 Питання платника податків
🔸 Яка ставка податку на доходи фізичних осіб застосовується при оподаткуванні винагороди за гіг-контрактом, що виплачується фізичній особі – нерезиденту?
📝 Відповідь ДПС
✅ Оподаткування ПДФО винагороди за гіг-контрактом
🔸 ДПС зазначає, що дохід у вигляді винагороди, нарахований резидентом Дія Сіті на користь гіг-спеціаліста – нерезидента за гіг-контрактом, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника податків.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що доходи нерезидента з джерелом їх походження в Україні оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів, з урахуванням особливостей, установлених розділом IV ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що винагорода за гіг-контрактом, яка виплачується спеціалісту резидента Дія Сіті, оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ, тобто 5 відс. бази оподаткування, у порядку, передбаченому п. 170.14-1 ПКУ.
✅ Військовий збір
🔸 ДПС також вказує, що такий дохід є об’єктом оподаткування військовим збором.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що військовий збір справляється за ставкою 5 відс. у порядку, визначеному п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
✅ Умови застосування спеціального режиму та обов’язки податкового агента
🔸 ДПС вказує, що оподаткування доходу за правилами п. 170.14-1 ПКУ та п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ застосовується за умови, що резидент Дія Сіті відповідає вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667.
🔸 Резидент Дія Сіті як юридична особа зобов’язаний виконати всі функції податкового агента, визначені ПКУ.
✅ Застосування міжнародного договору
🔸 ДПС окремо зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 Податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену міжнародним договором, під час виплати доходу нерезиденту, якщо нерезидент є резидентом держави, з якою Україна уклала міжнародний договір, та є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу, якщо така умова передбачена відповідним договором.
🔸 Для застосування міжнародного договору нерезидент повинен надати документ, що підтверджує статус податкового резидента, відповідно до вимог п. 103.4 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що така довідка має бути видана компетентним органом відповідної держави, належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.
🔸 У разі неподання такої довідки доходи нерезидента з джерелом їх походження з України оподатковуються відповідно до законодавства України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.283 ПКУ.
🔸 пп. 162.1.2 ПКУ.
🔸 пп. 163.2.1 ПКУ.
🔸 пп. 170.10.1 ПКУ.
🔸 пп. 170.10.3 ПКУ.
🔸 пп. 170.14-1.1 ПКУ.
🔸 пп. 170.14-1.2 ПКУ.
🔸 п. 167.2 ПКУ.
🔸 п. 168 ПКУ.
🔸 п. 3.2 ПКУ.
🔸 п. 103.2 ПКУ.
🔸 п. 103.4 ПКУ.
🔸 п. 103.5 ПКУ.
🔸 п. 103.10 ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 4 пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 п. 1 ст. 1, п. 7 ст. 2, ст. 17, пункти 2, 3 частини першої ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» № 1667-IX.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для розмежування різних видів виплат можна окремо переглянути склад доходу гіг-спеціаліста за гіг-контрактом, зокрема щодо винагороди за послуги, передачі IP-прав та оплачуваної перерви.
🔸 Якщо для ставки 5% важлива відповідність резидента Дія Сіті встановленим вимогам, варто врахувати наслідки невідповідності критеріям Дія Сіті у відповідному місяці нарахування доходів спеціалістам.
🔸 Окремий сценарій виникає, коли дохід спеціаліста перевищує річний ліміт 240 000 євро, оскільки така ситуація має іншу логіку декларування та оподаткування.
🔸 Для порівняння з іншим договірним сценарієм можна переглянути виплату винагороди іноземному підприємцю, коли нерезидент діє не як гіг-спеціаліст, а як іноземний суб’єкт господарювання.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua