💬 Джерело

ІПК ДПС від 13.01.2026 № 300/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті з 2022 року та платником податку на особливих умовах.

🔸 Товариство планує у 2025 році виплатити учасникам – фізичним особам дивіденди за перший – четвертий квартали 2023 року.

🔸 Виплата має здійснюватися шляхом розподілу частини чистого прибутку за 2023 рік між учасниками – фізичними особами пропорційно їх часткам у статутному капіталі.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має Товариство право у разі виплати дивідендів у грудні 2025 року, за умови відсутності фактичних виплат дивідендів протягом 2023 та 2024 років, застосувати пп. 170.5.5 ПКУ та не включати такі дивіденди до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб?

🔸 Чи є такі дивіденди, які не включаються до оподатковуваного доходу згідно з пп. 170.5.5 ПКУ, об’єктом оподаткування військовим збором?

🔸 Чи нараховується податок за ставкою 9 відс. на всю суму дивідендів, що підлягають виплаті, чи сплачується він за рахунок коштів Товариства у строки, встановлені для звітного періоду, та чи відсутній обов’язок сплачувати авансовий внесок у день виплати?

🔸 Чи зберігається право на застосування пільги за пп. 170.5.5 ПКУ, якщо дивіденди, нараховані за одним протоколом загальних зборів учасників, виплачуються кількома платежами протягом одного або кількох банківських днів у межах поточного звітного періоду?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо ПДФО при виплаті дивідендів фізичним особам

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, нараховані у грудні 2025 року резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах на користь засновників – фізичних осіб за період 2023 року, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких осіб.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цього застосовується пп. 170.5.5 ПКУ, оскільки йдеться про дивіденди, нараховані резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за умови що таким резидентом не здійснювалася виплата дивідендів протягом двох календарних років поспіль.

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що відлік календарних років здійснюється з 01 січня по 31 грудня включно.

✅ Щодо військового збору

🔸 ДПС зазначає, що дохід у вигляді таких дивідендів звільняється від оподаткування військовим збором.

🔸 У цій ІПК ДПС посилається на пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, за яким від оподаткування військовим збором звільняються доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб, крім прямо визначених винятків.

✅ Щодо виплати дивідендів кількома траншами

🔸 ДПС зазначає, що звільнення від оподаткування ПДФО та військовим збором зберігається незалежно від того, що виплата таких дивідендів здійснюватиметься декількома платежами протягом одного або декількох банківських днів у межах поточного звітного періоду.

✅ Щодо оподаткування резидента Дія Сіті за ставкою 9 відс.

🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснює виплату дивідендів власникам корпоративних прав – фізичним особам, то такі операції є об’єктом оподаткування цього резидента за ставкою 9 відсотків.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що об’єктом оподаткування є операції з виплати дивідендів власнику корпоративних прав, а база оподаткування визначається як сума дивідендів, що виплачуються на користь такого власника, крім випадків, прямо передбачених ПКУ.

🔸 ДПС також зазначає, що резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах звільняються від обов’язку сплати авансових внесків з податку на прибуток у разі виплати дивідендів.

🔸 Окремого прямого висновку про те, що податок сплачується саме за рахунок коштів фонду Товариства, у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ

🔸 п. 163.1 ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ

🔸 пп. 164.2.8 ПКУ

🔸 пп. 14.1.268 ПКУ

🔸 пп. 170.5.1 ПКУ

🔸 пп. 170.5.2 ПКУ

🔸 пп. 170.5.4 ПКУ

🔸 пп. 170.5.5 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ

🔸 пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ

🔸 пп. 165.1.36 ПКУ

🔸 пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ПКУ

🔸 п. 14 підрозділу 1 розділу ХХ ПКУ

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ

🔸 п. 141.9¹ ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 пп. 57.11.8 ПКУ

🔸 пп. 141.9¹.2.1 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.1 ПКУ

🔸 абз. четвертий – шостий пп. 14.1.49 ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для порівняння можна окремо переглянути правила обчислення двох календарних років при застосуванні пільги з ПДФО та військового збору щодо дивідендів резидента Дія Сіті.

🔸 Якщо умова для звільнення не виконується, корисно врахувати відображення дивідендів у 4ДФ та порядок оподаткування таких виплат фізичній особі.

🔸 Для перехідних ситуацій варто окремо перевірити дивіденди за періоди до переходу на ПнВК, якщо прибуток був сформований ще на загальній системі оподаткування.

🔸 Окремо можна переглянути подання декларації резидентом Дія Сіті – платником ПнВК, якщо потрібно уточнити звітний період і подання фінансової звітності.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua