🏢 ДПС збільшило ПДВ зобов’язання платнику податків внаслідок перерахунку частки ПК згідно зі ст. 199 ПКУ через включення суми від продажу цінних паперів до загального обсягу постачання позивача і пропорційному вирахуванню (зменшенню) на відповідний розмір ПК.
📄 Розглянемо це питання на прикладі постанови КАС ВС від 10.07.2025 по справі № 815/5012/15
🔗 https://reyestr.court.gov.ua/Review/128864692
📌 Ситуація:
🔸 платник податків не відобразив у декларації з ПДВ в частині «Операції, що не є об’єктом оподаткування» фактичний обсяг проведених операцій з продажу цінних паперів (ОВДП).
🔸платник не врахував операції з продажу цінних паперів (ОВДП) при проведенні щорічного перерахунку податкового кредиту за ст. 199 ПКУ у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях.
❌ Позиція ДПС:
🔸 окрім операцій з випуску (емісії) та погашення, цінні папери (ОВДП) є товаром, а тому їх продаж позивачем покупцеві не є ані етапом випуску, ані етапом погашення таких облігацій;
🔸 операції з продажу цінних паперів (ОВДП) не є об’єктом оподкування ПДВ згідно з пп. 196.1.1 ПКУ та підлягають включенню до декларації з ПДВ в частині «Операції, що не є об’єктом оподаткування»;
🔸 операція з продажу ОВДП повинна включатись до загальних обсягів постачання для виконання вимог ст. 199 ПКУ і розрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, але платник податків цього не зробив;
⚖️ Висновки Верховного Суду:
🔸 ст. 199 ПКУ врегульовує питання пропорційного віднесення сум ПДВ до складу ПК щодо тих товарів (робіт/послуг, необоротних активів), які підприємство одночасно використовує в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, тобто, коли достовірно визначити конкретну суму ПДВ, яка підлягає коригуванню неможливо;
🔸 це зумовлює вирахування саме частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, виходячи з сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку);
🔸 оскільки позивач після здійснення подальший продаж ОВДП і за результатами такої операції отримав кошти, така операція є постачанням товару і в розумінні ст. 199 ПКУ має враховуватися у складі обсягів неоподатковуваних операцій, як наслідок, в загальних обсягах постачання;
🔸 позивач, здійснюючи за підсумками календарного року перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях, зобов’язаний був врахувати операції з продажу цінних паперів у складі загальних обсягів постачання;
🔸питання наявності/відсутності у вартості ціни цінних паперів сум ПДВ під час їх придбання (емісії) і включення/не включення таких сум до складу ПКУ не має значення для застосування ст. 199 ПКУ.
✅ Верховний Суд залишив в силі рішення судів попередніх інстанцій про відмову задоволення позовних вимог платника в частині скасування вказаної ППР.
⚠️ Коментар від First Pro Tax: розглядаючи дану справу, суд опосередковано надає відповідь на інше питання (яке часто виникає на практиці): чи вважаються операції із випуску, розміщення та погашення облігацій постачанням товарів або постачанням послуг відповідно до вимог ПКУ?
Відповідь: ні, саме випуск, розміщення та погашення облігацій не є постачання товарів/послуг, відповідно, такі операції не відображаються в декларації з ПДВ та не мають вплив при перерахунку за ст. 199 ПКУ.
Але, операції з продажу облігацій (цінних паперів) вже є постачанням товарів, тому до таких операцій застосовуються загальні правила, а саме: відображення у декларації з ПДВ та перерахунок за ст. 199 ПКУ
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua