📝 За правилами п. 197.11 ПКУ звільняються від ПДВ операції з постачання товарів та послуг, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
👉 Аби дійсно пільга застосовувалась до таких операцій, проект МТД повинен пройти державну реєстрації, а платникам податків необхідно дотримуватись низки інших вимог, вказаних у затвердженому постановою КМУ від 15.02.2002 № 153 «Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Порядок № 153).
👉 Зокрема, у Порядку № 153 зазначаються такі особи, як виконавець та субпідрядник, які забезпечують реалізацію проекту МТД.
👨⚕️Виконавець – особа, яка має угоду з партнером з розвитку, а саме з іноземною державою, урядом та ін., які надають МТД. Ця особа зазначається, зокрема, в Плані закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД, а також у реєстраційній картці проекту.
👷Якщо ж залучається субпідрядник, його потрібно обов’язково зазначити в Плані закупівлі, де також вказується гранична сума, передбачена в субпідрядному договорі.
❗️Але на практиці трапляється ситуація, коли платник податків постачає товари чи послуги виконавцю/субпідряднику. Такий постачальник не зазначається ні в Плані закупівлі, ні в картці проекту.
🤔 Складається враження, що здійснені такими постачальниками операції не звільняються від ПДВ за правилами п. 197.11 ПКУ, адже такі особи не є виконавцями/субпідрядниками в розумінні Порядку № 153. При цьому ж, у п. 23 Порядку № 153 зазначено про реалізацію права на податкові пільги стосовно саме виконавців/субпідрядників.
✅ Однак, роз’яснення податківців містять позитивну для платника податків позицію: звільнення від ПДВ за п. 197.11 ПКУ поширюється не на осіб та не на операції з отримання або використання коштів МТД, а на операції з поставки товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, які є об’єктом оподаткування ПДВ.
👉 А тому податківці наголошують, що при дотриманні умов п. 197.11 ПКУ та Порядку № 153 звільнятимуться від ПДВ операції з постачання товарів/послуг постачальником виконавцю/субпідряднику/реципієнту проекту МТД.
☝️ До того ж, придбані таким постачальником товари/послуги, за якими сформовано податковий кредит, призначаються для використання та починають використовуватись у звільнених операціях від ПДВ за п. 197.11 ПКУ, то нарахування «компенсуючих» ПДВ зобов’язань за п. 198.5 ПКУ не здійснюється.
🏛 Така позиція міститься в ІПК ДПС від 06.03.2025 р. № 1195/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; від 05.03.2025 р. № 1169/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.
✅ Підсумовуючи позицію ДПС з численних роз’яснень, для звільнення здійснених такими постачальникам операцій від ПДВ за п. 197.11 ПКУ, потрібне виконання таких вимог:
🔸Проект МТД пройшов державну реєстрацію, що підтверджується реєстраційною карткою проекту, оформленою згідно з Порядком № 153;
🔸Постачання товарів/послуг, вказаних у плані закупівлі проекту, здійснюється постачальником за рахунок МТД на користь виконавця/субпідрядника проекту та відбувається в межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі;
🔸У договорі поставки, рахунках та актах до договору ціна вказується «Без ПДВ»;
🔸Виконавець/субпідрядник проекту МТД повинен щомісяця до 20 числа подавати інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, де зазначити реквізити постачальника (найменування, код, місцезнаходження) та суму постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.
У разі виникнення питань з цього приводу, звертайтесь до нас:
Mob.: 097-191-20-20
E-mail: v.smerdov@1tax.com.ua