💬 Джерело
ІПК ДПС від 02.04.2026 № 1924/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство-1 має намір укласти з Товариством-2 договір субпідряду на виконання робіт з монтажу та пусконалагодження ліфтового обладнання за відповідним об’єктом.
🔸 Товариство-2 є виконавцем проєкту міжнародної технічної допомоги.
🔸 Роботи здійснюватимуться у межах проєкту, що фінансується за кошти Європейського Союзу.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції Товариства-1 як субпідрядника з постачання / виконання робіт із монтажу та пусконалагодження ліфтового обладнання, що здійснюються у межах реалізації проєкту МТД?
🔸 Чи підлягають включенню до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів, робіт та послуг для цілей реалізації проєкту МТД?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування ПДВ операцій Товариства-1 як субпідрядника
🔸 ДПС зазначає, що якщо Товариство-1 є субпідрядником у розумінні Порядку № 153, то операції Товариства-1 з постачання товарів / послуг / робіт на митній території України Товариству-2 як виконавцю проєкту МТД у межах реалізації такого проєкту та затвердженого плану закупівлі підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п. 197.11 ПКУ.
🔸 Таке звільнення застосовується за умови дотримання вимог, встановлених міжнародними договорами, ПКУ та Порядком № 153, а також за умови фінансування відповідних операцій за рахунок коштів МТД.
✅ Щодо придбання товарів, послуг і робіт Товариством-1 для цілей реалізації проєкту МТД
🔸 ДПС вказує, що якщо Товариство-1 є субпідрядником у розумінні Порядку № 153 і здійснюватиме придбання у відповідних постачальників – платників ПДВ товарів / послуг / робіт для цілей реалізації проєкту МТД та за рахунок коштів МТД, то операції таких постачальників з постачання Товариству-1 товарів / послуг / робіт на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п. 197.11 ПКУ.
🔸 За такими операціями постачальники – платники ПДВ повинні складати податкові накладні без ПДВ.
🔸 За такими податковими накладними формування податкового кредиту з ПДВ не здійснюється.
🔸 У договорах між Товариством-1 та постачальниками – платниками ПДВ послуг / робіт або товарів, операції з постачання яких підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, ціну необхідно формувати без ПДВ.
✅ Щодо вже придбаних з ПДВ товарів, послуг і необоротних активів
🔸 ДПС зазначає, що за вже придбаними Товариством-1 з ПДВ товарами / послугами / необоротними активами, які будуть використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ПКУ, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання зведеної податкової накладної за правилами п. 198.5 ПКУ у Товариства-1 не виникатиме.
🔸 Такий обов’язок також не виникатиме, якщо відповідні товари / послуги / необоротні активи частково будуть використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях і частково – у звільнених від оподаткування ПДВ операціях згідно з п. 197.11 ПКУ, з урахуванням правил п. 199.1 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 5.1 – 5.3 ПКУ.
🔸 ст. 3 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 187 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 п. 197.11 ПКУ.
🔸 пп. 197.1.28 ПКУ.
🔸 пп. «а» п. 198.1 ПКУ.
🔸 пп. «б» п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 198.6 ПКУ.
🔸 п. 199.1 ПКУ.
🔸 п. 199.6 ПКУ.
🔸 п. 201.1, 201.3, 201.5, 201.7, 201.10, 201.11 ПКУ.
🔸 підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 п. 1.2, п. 1.3 ст. 1, ст. 3 Рамкової угоди між Урядом України і Комісією Європейських Співтовариств, підписаної 12.12.2006 та ратифікованої Законом України від 03 вересня 2008 року № 360-VI.
🔸 п. 2, п. 11, п. 12, п. 18, п. 23 Порядку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги».
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20