💬 Джерело
ІПК ДПС від 25.03.2026 р. № 1773/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство згідно з реєстраційною карткою проєкту та планом закупівель товарів, робіт і послуг є виконавцем робіт у межах проєкту міжнародної технічної допомоги.
🔸 Проєкт МТД реалізується відповідно до Рамкової угоди між Урядом України та Комісією Європейських Співтовариств, а також Рамкової угоди між Урядом України та Північною екологічною фінансовою корпорацією.
🔸 Для реалізації проєкту Підприємство планує використовувати власні та орендовані основні засоби, інструменти і залишки матеріалів на складі, при придбанні яких ПДВ включено або буде включено до складу податкового кредиту.
🔸 У процесі реалізації проєкту МТД Підприємство залучає субпідрядників – платників ПДВ.
🔸 Підприємство також придбаває у постачальників товарно-матеріальні цінності з ПДВ, які використовуються для виконання робіт, що фінансуються за кошти МТД.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ПКУ операції з постачання послуг у межах реалізації проєкту МТД?
🔸 Чи має право Підприємство включати до податкового кредиту суми ПДВ, нараховані або сплачені у складі вартості товарів/послуг, придбаних для використання в межах проєкту МТД, за податковими накладними, зареєстрованими постачальниками в ЄРПН?
🔸 Чи виникає у Підприємства обов’язок нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 та/або п. 199.1 ПКУ у разі використання придбаних з ПДВ товарів/послуг в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ?
🔸 Чи повинно Підприємство подавати до органів ДПС інформаційне підтвердження про придбання товарів, робіт і послуг у межах проєкту МТД, якщо такі товари/послуги придбаваються з ПДВ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо звільнення від ПДВ операцій у межах проєкту МТД
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється п. 197.11 ПКУ.
🔸 Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153.
🔸 Підставою для застосування податкової пільги в межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту, оформлена згідно з Порядком № 153.
🔸 Операції платника ПДВ з постачання виконавцю або субпідряднику, або безпосередньо реципієнту проєкту МТД, товарів/послуг відповідно до договору у межах проєкту МТД за кошти МТД та в межах затвердженого плану закупівлі звільнятимуться від оподаткування ПДВ.
🔸 Таке звільнення застосовується за умови дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, п. 197.11 ПКУ та Порядку № 153.
🔸 У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».
🔸 Щодо питання Підприємства ДПС вказує, що операції Підприємства з постачання послуг виконавцю або реципієнту у межах проєкту МТД за кошти МТД та в межах затвердженого плану закупівлі звільнятимуться від оподаткування ПДВ за умови дотримання зазначених вимог.
✅ Щодо податкового кредиту за товарами/послугами, придбаними для використання у проєкті МТД
🔸 ДПС зазначає, що загальне правило формування податкового кредиту передбачає віднесення до складу податкового кредиту всіх сум ПДВ, сплачених або нарахованих при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, для використання в яких операціях такі товари/послуги придбані.
🔸 Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН постачальником на такого покупця за фактом здійснення господарської операції.
🔸 ДПС окремо зазначає, що показники податкової накладної мають відповідати первинним бухгалтерським документам, складеним за відповідною господарською операцією.
🔸 При придбанні Підприємством у постачальників – платників ПДВ товарів/послуг суми ПДВ, сплачені таким контрагентам, підлягають включенню до складу податкового кредиту на підставі податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.
🔸 ДПС вказує, що це правило застосовується незалежно від того, чи такі товари придбаваються для реалізації проєкту МТД, чи були придбані для інших цілей та перебували у залишках на складі з метою наступного продажу.
✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 та/або п. 199.1 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо придбані платником податку, у тому числі Підприємством, товари/послуги, за якими суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ПКУ, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ не виникає.
🔸 Такий самий підхід ДПС зазначає щодо товарів/послуг, які придбані після початку реалізації проєкту МТД або до початку реалізації проєкту та знаходилися у залишках на складі.
🔸 Якщо такі товари/послуги використовуються частково в оподатковуваних ПДВ операціях і частково у звільнених від оподаткування ПДВ операціях за п. 197.11 ПКУ, у платника також не виникає обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за п. 199.1 ПКУ.
✅ Щодо подання інформаційного підтвердження
🔸 ДПС зазначає, що підтвердженням для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.
🔸 Таке інформаційне підтвердження подається виконавцем або субпідрядником у визначений строк до органу ДПС із зазначенням реквізитів контрагентів-постачальників та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню або звільненню від оподаткування ПДВ.
🔸 Якщо Підприємство є виконавцем або субпідрядником проєкту МТД і здійснює закупівлю товарів/послуг у платників ПДВ – постачальників за кошти МТД у межах проєкту МТД із застосуванням пільгового режиму, воно повинно подавати інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.
🔸 Окремої прямої відповіді саме щодо подання інформаційного підтвердження у ситуації, коли товари/послуги придбаваються з ПДВ, ІПК не містить.
🔸 ДПС також зазначає, що звільнення від оподаткування ПДВ, визначені положеннями ПКУ, у тому числі п. 197.11 ПКУ, застосовуються платником – постачальником товарів/послуг в обов’язковому порядку за наявності відповідних підстав.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 1.1, п. 3.1, п. 3.2, підпункти «а» і «б» п. 185.1, ст. 186, п. 193.1, п. 197.11, п. 198.3, п. 198.5, п. 189.1, п. 199.1, п. 199.6, підпункт «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 ст. 3 Рамкової угоди між Урядом України та Комісією Європейських Співтовариств, учиненої 12 грудня 2006 року та ратифікованої Законом України від 03 вересня 2008 року № 360-VI.
🔸 Рамкова угода між Урядом України та Північною екологічною фінансовою корпорацією від 17 вересня 2009 року, ратифікована Законом України від 21 вересня 2010 року № 2533-VI.
🔸 п. 2, п. 11, п. 12, п. 14, пп. 21 п. 14, п. 18, п. 23, додаток 5, додаток 8 Порядку отримання права на звільнення від оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються в рамках проєктів МТД, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги», зі змінами.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20