💬 Джерело
ІПК ДПС від 24.03.2026 р. № 1758/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство отримало замовлення на реалізацію товарів/послуг за кошти міжнародної технічної допомоги в межах проєкту МТД.
🔸 Товариство планує постачати товари/послуги субпідряднику проєкту МТД.
🔸 У зверненні порушено питання застосування звільнення від оподаткування ПДВ, якщо такий субпідрядник не зазначений у плані закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів/послуг Товариством субпідряднику, якщо такий субпідрядник не зазначений у плані закупівлі?
🔸 Чи має право субпідрядник реалізовувати виконавцю проєкту МТД товари/послуги, якщо такий субпідрядник не зазначений у плані закупівлі?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо загальних умов застосування ПДВ-пільги у межах проєкту МТД
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, визначених міжнародними договорами, регулюється п. 197.11 ПКУ, а механізм реалізації такої пільги – Порядком № 153.
🔸 Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту, оформлена згідно з Порядком № 153.
🔸 Операції платника ПДВ з постачання виконавцю або субпідряднику, або безпосередньо реципієнту проєкту МТД, товарів/послуг відповідно до договору у рамках проєкту МТД за кошти МТД та у межах затвердженого плану закупівлі звільняються від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог міжнародного договору, п. 197.11 ПКУ та Порядку № 153.
🔸 У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути зазначена «Без ПДВ».
🔸 Підтвердженням для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, подане виконавцем або субпідрядником у визначений строк органові ДПС.
🔸 При реалізації товарів/послуг у межах виконання проєкту МТД, звільнення від оподаткування ПДВ яких передбачено п. 197.11 ПКУ, податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ не нараховуються.
✅ Щодо постачання Товариством товарів/послуг субпідряднику, не зазначеному в плані закупівлі
🔸 ДПС вказує, що особа має статус субпідрядника у розумінні Порядку № 153, якщо вона має укладену у письмовій формі угоду з виконавцем чи реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД у рамках проєкту.
🔸 Формою плану закупівлі, наведеною у додатку 5 до Порядку № 153, передбачено зазначення у плані закупівлі, зокрема, відомостей про субпідрядника проєкту МТД.
🔸 Такий субпідрядник у разі залучення контрагентів – платників ПДВ для постачання товарів/послуг у рамках проєкту МТД повинен щомісяця до 20 числа складати та подавати органові ДПС інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.
🔸 В інформаційному підтвердженні зазначаються реквізити контрагентів – постачальників та сума постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.
🔸 ДПС зазначає, що якщо відомості щодо субпідрядника, якому Товариство здійснюватиме постачання товарів/послуг, не зазначені у плані закупівлі відповідного проєкту МТД, та/або такий субпідрядник не має укладених у письмовій формі угод з виконавцем чи реципієнтом, та/або фактично не забезпечує реалізацію проєкту, та/або не здійснює закупівлі у межах такого проєкту, то операції Товариства з постачання товарів/послуг такому субпідряднику не вважаються такими, що здійснюються у межах реалізації проєкту МТД.
🔸 У такому випадку звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене п. 197.11 ПКУ, до таких операцій не застосовується.
✅ Щодо реалізації товарів/послуг субпідрядником виконавцю проєкту МТД
🔸 ДПС зазначає, що операції платника ПДВ, у тому числі субпідрядника, з постачання виконавцю проєкту МТД товарів/послуг відповідно до договору у рамках проєкту МТД за кошти МТД та у межах затвердженого плану закупівлі звільняються від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог міжнародного договору, п. 197.11 ПКУ та Порядку № 153.
🔸 У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути зазначена «Без ПДВ».
🔸 З питання підтвердження або спростування статусу субпідрядника, якому Товариство здійснюватиме постачання товарів/послуг, ДПС рекомендує звернутися до Секретаріату Кабінету Міністрів України як координатора діяльності, пов’язаної із залученням та використанням МТД.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо права субпідрядника реалізовувати виконавцю проєкту МТД товари/послуги, якщо такий субпідрядник не зазначений у плані закупівлі, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 5.3 ПКУ.
🔸 п. 3.1 та п. 3.2 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 197.11 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 пп. «б» п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 199.1 ПКУ.
🔸 пп. 197.1.28 ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 п. 2, п. 11, п. 12, п. 18, пп. 21 п. 14, п. 23, додатки 1, 5 і 8 до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20