💬 Джерело
ІПК ДПС від 13.04.2026 № 2127/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ надає послуги у сфері інформатизації, зокрема з комп’ютерного програмування, розробки, впровадження та налаштування програмного забезпечення.

🔸 У межах реалізації проєкту міжнародної технічної допомоги ТОВ планує надавати послуги з розробки програмного забезпечення іншій особі.

🔸 Така інша особа укладатиме договір постачання послуг із виконавцем проєкту МТД.

🔸 Результати послуг, наданих ТОВ цій особі, надалі передаватимуться нею виконавцю проєкту МТД у складі загального обсягу послуг.

🔸 Проєкт МТД реалізується відповідно до Угоди між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво, яка набрала чинності 07.05.1992.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання ТОВ послуг з розробки програмного забезпечення, якщо такі послуги є частиною послуг, що надалі надаватимуться виконавцю проєкту МТД в описаній ситуації?

🔸 Чи достатньо для підтвердження правомірності застосування такого звільнення від оподаткування ПДВ наявності копій реєстраційної картки проєкту МТД, плану закупівлі, договору іншої особи з виконавцем та договору ТОВ з такою іншою особою?

📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування звільнення від оподаткування ПДВ у межах проєкту МТД
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування пільги з ПДВ при наданні МТД визначається п. 197.11 ПКУ, а механізм реалізації такої пільги – Порядком № 153.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком № 153.

🔸 ДПС зазначає, що операції платника ПДВ з постачання товарів/послуг виконавцю, субпідряднику або безпосередньо реципієнту проєкту МТД звільняються від оподаткування ПДВ, якщо такі операції здійснюються у рамках проєкту МТД, за кошти МТД та у межах затвердженого плану закупівлі.

🔸 ДПС окремо вказує, що у договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути зазначена «Без ПДВ».

✅ Щодо значення статусу особи, якій ТОВ постачатиме послуги
🔸 ДПС зазначає, що якщо особа має письмову угоду з виконавцем чи реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту повністю або частково та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД у межах проєкту, то така особа має статус субпідрядника у розумінні Порядку № 153.

🔸 ДПС вказує, що у плані закупівлі, форма якого наведена у додатку 5 до Порядку № 153, зазначаються, зокрема, відомості про субпідрядника проєкту МТД.

🔸 У цій ІПК ДПС також зазначає, що такий субпідрядник у разі залучення контрагентів – платників ПДВ для постачання товарів/послуг у рамках проєкту МТД повинен щомісяця до 20 числа подавати до органу ДПС інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 із зазначенням реквізитів постачальників та сум постачання, що підлягають пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.

✅ Щодо питання про постачання послуг ТОВ іншій особі
🔸 ДПС зазначає, що якщо відомості про особу, якій ТОВ постачатиме послуги, не зазначені у плані закупівлі відповідного проєкту МТД, та/або така особа не має письмових угод з виконавцем чи реципієнтом, та/або фактично не забезпечує реалізацію проєкту, та/або не здійснює закупівлі у межах такого проєкту, то операції ТОВ з постачання послуг такій особі не вважаються такими, що здійснюються у межах реалізації проєкту МТД.

🔸 У такому випадку, за висновком ДПС, звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене п. 197.11 ПКУ, до таких операцій не застосовується.

✅ Щодо документального підтвердження права на пільгу
🔸 ДПС зазначає, що підтвердженням для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, подане виконавцем або субпідрядником у визначений строк до органу ДПС.

🔸 ДПС також вказує, що норми ПКУ та Порядку № 153 не передбачають окремого переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, встановленого п. 197.11 ПКУ.

✅ Щодо підтвердження статусу субпідрядника
🔸 Питання підтвердження або спростування статусу особи, якій ТОВ здійснюватиме постачання товарів/послуг, як субпідрядника проєкту МТД ДПС відносить до компетенції Секретаріату Кабінету Міністрів України як координатора діяльності, пов’язаної із залученням та використанням МТД.

✅ Щодо нарахування компенсуючих податкових зобов’язань
🔸 ДПС зазначає, що при реалізації товарів/послуг у межах виконання проєкту МТД, звільнення від оподаткування ПДВ яких передбачено п. 197.11 ПКУ, податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ не нараховуються.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.

🔸 п. 5.3 ст. 5 ПКУ.

🔸 п. 30.1, п. 30.2 ст. 30 ПКУ.

🔸 п. 3.1, п. 3.2 ст. 3 ПКУ.

🔸 пп. «б» п. 185.1 ПКУ.

🔸 п. 197.11 ПКУ.

🔸 п. 198.5 ПКУ.

🔸 ст. 199 ПКУ.

🔸 п. (а) ст. 1 Угоди між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво, яка набрала чинності 07.05.1992.

🔸 п. 2, п. 3, п. 11, п. 12, п. 13, п. 23, додаток 5, додаток 8 Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua