💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.04.2026 № 2038/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство за договором є постачальником послуг з будівництва об’єкта для контрагента, який має в Україні статус виконавця проєкту міжнародної технічної допомоги.
🔸 Проєкт міжнародної технічної допомоги фінансується Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії.
🔸 У зверненні порушено питання щодо ПДВ-наслідків постачання послуг у межах такого договору, формування податкового кредиту, застосування п. 198.5 ПКУ і ст. 199 ПКУ, подання Інформаційного підтвердження та відображення операцій у податковій звітності.
🔸 ДПС окремо зазначила, що для більш конкретної відповіді наданої інформації недостатньо, оскільки у зверненні відсутні, зокрема, відомості про міжнародну угоду, номер картки проєкту МТД та копія відповідного документа.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товариством послуг за договором в описаній ситуації?
🔸 Чи включаються до податкового кредиту суми ПДВ за операціями з придбання товарів/послуг, які будуть використані в межах виконання договору?
🔸 Чи необхідно Товариству нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ у разі постачання придбаних товарів виконавцю проєкту МТД за кошти МТД?
🔸 Чи потрібно Товариству здійснювати пропорційне віднесення сум ПДВ до податкового кредиту згідно зі ст. 199 ПКУ в описаній ситуації?
🔸 Чи зобов’язане Товариство подавати Інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД за проєктом (програмою)?
🔸 Яким чином відображаються операції з постачання Товариством послуг у податковій звітності з ПДВ та податку на прибуток підприємств?
🔸 Які додаткові звіти повинно подавати Товариство з метою декларування або підтвердження операцій з постачання послуг у межах МТД?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг у межах МТД
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування пільг з ПДВ у межах МТД регулюється п. 197.11 ПКУ та Порядком № 153.
🔸 ДПС вказує, що підставою для реалізації права на податкові пільги є державна реєстрація проєкту МТД.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за умови дотримання вимог міжнародного договору, п. 197.11 ПКУ та Порядку № 153 операції з постачання платником ПДВ товарів/послуг (робіт), зазначених у плані закупівлі проєкту МТД, виконавцю або субпідряднику такого проєкту в межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі, звільняються від оподаткування ПДВ.
🔸 ДПС окремо зазначає, що підтвердженням для застосування Товариством режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене та подане виконавцем проєкту МТД Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 із зазначенням реквізитів Товариства та суми постачання, що підлягає пільговому режиму.
🔸 Також ДПС вказує, що в договорі на таке постачання вартість товарів/послуг (обладнання) має бути зазначена «Без ПДВ».
✅ Щодо формування податкового кредиту
🔸 ДПС зазначає, що загальне правило передбачає включення до податкового кредиту всіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, в яких операціях вони використовуватимуться.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що право на податковий кредит виникає на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням вимог податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН, за умови відповідності її показників первинним (бухгалтерським) документам.
🔸 ДПС зазначає, що суми ПДВ, сплачені Товариством при придбанні товарів/послуг у постачальників – платників ПДВ, підлягають включенню до податкового кредиту на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних незалежно від того, чи придбаваються такі товари/послуги для реалізації проєкту МТД, чи були придбані для інших цілей та перебували у залишках на складі для подальшого продажу.
✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ та застосування ст. 199 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо придбані товари/послуги, за якими суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.11 ПКУ, або частково в оподатковуваних, а частково у звільнених від оподаткування операціях, то обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань за правилами п. 198.5 ПКУ та/або п. 199.1 ПКУ у платника не виникає.
✅ Щодо подання Інформаційного підтвердження
🔸 ДПС зазначає, що Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 подається Товариством лише у разі, якщо воно виступає виконавцем або субпідрядником проєкту МТД.
🔸 Якщо Товариство не має такого статусу, Інформаційне підтвердження не подається.
✅ Щодо відображення операцій у звітності з ПДВ
🔸 ДПС вказує, що обсяги звільнених від оподаткування ПДВ операцій необхідно відображати у рядках 5 і 5.1 податкової декларації з ПДВ за той звітний (податковий) період, у якому фактично здійснені такі операції.
🔸 Коригування обсягів за такими операціями окремо відображається у рядку 5.1.1 податкової декларації з ПДВ.
🔸 ДПС зазначає, що разом із податковою декларацією з ПДВ Товариству необхідно заповнювати і подавати Додаток 4.
🔸 У цій ІПК ДПС також вказує, що таблиця 2 Додатка 4 заповнюється у разі здійснення у звітному періоді операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, у розрізі податкових пільг відповідно до коду пільги за довідником пільг.
✅ Щодо відображення операцій у звітності з податку на прибуток підприємств
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором передбачено пільгове оподаткування прибутку від операцій, здійснюваних з виконавцем проєкту МТД, то такий звільнений від оподаткування прибуток відображається у таблиці 1 Додатка ПЗ до рядка 05 ПЗ з відображенням підстави для застосування пільги у таблиці 2 Додатка ПЗ до декларації з податку на прибуток підприємств.
🔸 Якщо міжнародною угодою пільги з податку на прибуток підприємств не передбачені, то, як зазначає ДПС, об’єкт оподаткування визначається за правилами пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату за операціями з отримання цільових коштів.
🔸 Такі операції, за позицією ДПС, відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
🔸 Питання щодо порядку відображення у бухгалтерському обліку коштів, отриманих від виконавця проєкту МТД для постачання послуг такому контрагенту, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Щодо додаткових документів для підтвердження права на пільговий режим
🔸 ДПС зазначає, що норми ПКУ та Порядку № 153 не передбачають переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, встановленого п. 197.11 ПКУ.
🔸 Проте, як вказано в ІПК, з метою підтвердження правомірності застосування такого режиму платник податку має зберігати копію реєстраційної картки проєкту МТД, копію плану закупівлі та копію контракту на постачання товарів/послуг (робіт), засвідчені у порядку, зазначеному в консультації.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 52.2 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 п. 3.1, п. 3.2 ст. 3 ПКУ.
🔸 пп. «а» – «г» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 197.11 ПКУ.
🔸 п. 198.3 ПКУ.
🔸 пп. «б» п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 199.1, п. 199.2, п. 199.4, п. 199.6 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 п. 2, п. 3, п. 11, п. 12, п. 14, п. 18, п. 23, додаток 5, додаток 8 постанови Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги».
🔸 пп. 6 п. 3 розділу V наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (із змінами та доповненнями), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (із змінами та доповненнями), зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860.
🔸 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua