💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.11.2025 № 5934/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало договір про закупівлю системи флюороскопічної рентгенівської загального призначення пересувної, цифрової типу С-дуга (ДК 021:2015-33110000-4 «Візуальне обладнання для потреб медицини, стоматології та ветеринарної медицини»).
🔸 Отримувачем Медичного виробу за договором є Комунальна установа.
🔸 Вартість Медичного виробу за договором включала суму ПДВ за ставкою 7 відсотків.
🔸 У зверненні поставлено питання щодо можливості та обов’язковості застосування звільнення від ПДВ за п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ і Постановою № 1447, а також щодо умов застосування цієї пільги, підтвердних документів, перевірки права на пільгу та можливої відповідальності постачальника.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи могла застосовуватися пільга зі звільнення від ПДВ, передбачена Постановою № 1447 та п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, якщо закупівля проводилася з урахуванням ПДВ?
🔸 Чи було Товариство зобов’язане застосовувати таку пільгу при постачанні медичного обладнання, включеного до затвердженого переліку, якщо закупівля проводилася з ПДВ і жодних документів або запитів щодо пільги не надавали?
🔸 Чи обмежується застосування пільги тим, що відповідне медичне обладнання має використовуватися закладами охорони здоров’я виключно для надання медичної допомоги особам, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я у визначених п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ випадках?
🔸 Чи допускається використання такого обладнання, поставленого без ПДВ із застосуванням пільги, для ширшого кола медичних послуг, якщо заклади охорони здоров’я здійснюють загальне медичне обслуговування населення та не входять до системи охорони здоров’я Міністерства оборони України чи інших військових медичних формувань?
🔸 Яким чином Товариство мало здійснити постачання – з ПДВ чи без ПДВ, якщо документи для підтвердження правомірності застосування звільнення нормами ПКУ прямо не визначені, не надавалися, а закупівля відбулася з ПДВ?
🔸 Які документи мав надати Департамент охорони здоров’я Одеської міської ради для підтвердження правомірності застосування пільги зі звільнення від ПДВ?
🔸 Чи нестиме Товариство відповідальність у разі постачання медичного обладнання без нарахування ПДВ, якщо Замовник проводив закупівлю з урахуванням ПДВ, а надалі під час перевірки не підтвердить право на пільгу?
🔸 Яким чином і на підставі яких документів під час податкового контролю перевірятиметься право на застосування пільги, встановленої абз. 3 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо обов’язковості застосування звільнення від ПДВ за наявності підстав
🔸 ДПС зазначає, що пільги з ПДВ застосовуються не до окремих платників, а до відповідних операцій з постачання товарів чи послуг, які є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити застосування пільги з ПДВ, у тому числі пільги, передбаченої пп. 2 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що звільнення від оподаткування ПДВ, визначене ПКУ, у тому числі п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовується постачальником в обов’язковому порядку за наявності відповідних підстав незалежно від того, чи Замовник брав участь у тендерній закупівлі з урахуванням ПДВ чи без.
✅ Щодо використання медичних виробів іншими особами та для ширшого кола медичних послуг
🔸 Питання щодо можливості одночасного використання медичних виробів, зазначених у пп. 2 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, іншими особами, ніж визначені у цьому підпункті, ДПС відносить до компетенції Міністерства охорони здоров’я України.
✅ Щодо умов застосування режиму звільнення від ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пп. 2 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовується до операцій з постачання медичних виробів на митній території України за умови, що такі медичні вироби призначені для використання у відповідних заходах суб’єктами, переліченими у цьому підпункті, у тому числі закладами охорони здоров’я.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на їх постачання, укладеному між постачальником та покупцем.
🔸 ДПС зазначає, що для застосування звільнення такі медичні вироби також мають бути включені до Переліку № 1447.
✅ Щодо порядку оформлення постачання
🔸 ДПС зазначає, що при дотриманні наведених умов операції Товариства з постачання медичних виробів на митній території України підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що Товариство зобов’язане скласти податкову накладну на отримувача медичних виробів без нарахування ПДВ.
✅ Щодо підтвердних документів
🔸 ДПС зазначає, що нормами пп. 2 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не визначено переліку підтверджуючих документів для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів.
✅ Щодо відповідності конкретного товару Переліку № 1447
🔸 Питання щодо відповідності товару із назвою «система флюороскопічна рентгенівська загального призначення пересувна, цифрова типу С-дуга (ДК 021:2015-33110000-4 «Візуальне обладнання для потреб медицини, стоматології та ветеринарної медицини»)» вимогам Переліку № 1447 ДПС відносить до компетенції Міністерства охорони здоров’я України.
✅ Щодо перевірки правомірності застосування ставки ПДВ або звільнення
🔸 ДПС зазначає, що правомірність застосування ставки ПДВ або режиму звільнення від оподаткування ПДВ до відповідних операцій може бути встановлена виключно за результатами проведення перевірок, передбачених ПКУ.
✅ Щодо взаємовідносин між суб’єктами господарювання
🔸 Питання щодо взаємовідносин між суб’єктами господарювання не належать до компетенції ДПС.
✅ Щодо окремих питань про документи, перевірку та відповідальність
🔸 ІПК містить загальне посилання на відсутність у пп. 2 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ переліку підтверджуючих документів та на можливість зазначення цілей використання у договорі.
🔸 ІПК містить загальне посилання на те, що правомірність застосування ставки ПДВ або режиму звільнення встановлюється за результатами перевірок, передбачених ПКУ.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо конкретного переліку документів, які мав надати Департамент охорони здоров’я Одеської міської ради, ІПК не містить.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо відповідальності Товариства у разі непідтвердження Замовником права на пільгу під час перевірки у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо того, на підставі яких саме документів перевірятиметься право на застосування пільги під час податкового контролю, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 30 ПКУ.
🔸 п. 30.1 ПКУ.
🔸 п. 30.2 ПКУ.
🔸 п. 30.3 ПКУ.
🔸 п. 30.4 ПКУ.
🔸 п. 30.5 ПКУ.
🔸 п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. «в» п. 193.1 ПКУ.
🔸 пп. 2 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 року № 1447 «Про затвердження переліків лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану».
🔸 Наказ Міністерства оборони України та Міністерства охорони здоров’я України від 07.02.2018 № 49/180 «Про визначення механізму надання вторинної (спеціалізованої) і третинної (високоспеціалізованої) медичної допомоги військовослужбовцям, які беруть участь в антитерористичній операції та здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або в умовах запровадження воєнного чи надзвичайного стану».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua