💬 Джерело
ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 26.03.2026 № 1777/ІПК/26-15-24-01-14-05
📌 Ситуація із звернення
🔸 Фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування, яка є платником ПДВ, звернулася щодо визначення витрат, які можна включити до декларації про майновий стан і доходи.
🔸 1 грудня 2023 року ФОП отримав товар.
🔸 20 грудня 2023 року ФОП розрахувався за цей товар, що підтверджується відповідною накладною та платіжним документом.
🔸 За підсумками звітного року за такою накладною було реалізовано не весь товар.
🔸 Частина товару залишилась на залишку у платника податків.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може ФОП на загальній системі оподаткування, який є платником ПДВ, включити до складу витрат 2023 року всю суму, зазначену у накладній, якщо розрахунок з контрагентом та отримання товару відбулися у грудні 2023 року, але частина товару не була продана у звітному році та залишилась на залишку?
🔸 Якщо всю суму платежу, здійсненого у грудні 2023 року, не можна включити до витрат 2023 року через наявність залишку нереалізованого товару, чи можна такі витрати врахувати у наступному звітному році та включити до декларації за 2024 рік, і як?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо включення до витрат 2023 року вартості всього придбаного товару
🔸 ДПС зазначає, що при розрахунку чистого оподатковуваного доходу, отриманого протягом звітного року, ФОП на загальній системі оподаткування враховує документально підтверджені витрати, пов’язані з отриманням доходу у такому звітному періоді.
🔸 Якщо платник податків отримав та оплатив товар у 2023 році, що підтверджується відповідною накладною та платіжним документом, але продав лише частину такого товару, то у декларації за 2023 рік для розрахунку чистого оподатковуваного доходу враховуються витрати, понесені на придбання лише частини проданих товарів.
🔸 У цій ІПК ДПС виходить з того, що витрати ФОП на загальній системі оподаткування мають бути документально підтвердженими та пов’язаними з отриманням доходу у відповідному звітному періоді.
✅ Щодо врахування витрат на залишок товарів у наступному році
🔸 ДПС вказує, що якщо частина товарів, придбання та оплата яких підтверджені накладною та розрахунковими документами звітного року, реалізується у наступному році, то витрати, понесені на її придбання, враховуються частково у наступному році на підставі таких підтверджуючих документів.
🔸 ДПС зазначає, що дохід від реалізації залишку товарів у 2024 році відображається у декларації за 2024 рік разом з частиною витрат на їх придбання, понесених у 2023 році.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, пп. 163.1.1, пп. 164.1.3, абз. 4 п. 164.1, п. 177.2, п. 177.4, пп. 177.4.1, п. 177.10, п. 44.1, пп. 49.18.4, п. 177.11 ПКУ.
🔸 п. 1 розділу I, пп. 2, 3, 6 п. 1 розділу II, пп. 7 п. 1 розділу II Типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.05.2021 № 261.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20