💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.03.2026 № 1796/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало договір поставки, за яким зобов’язане поставити покупцю об’єкт – установку – в кількості однієї штуки визначеної вартості.
🔸 Договір поставки містить додаток у вигляді специфікації, в якій зазначено складові частини установки, що мають відокремлену вартість.
🔸 За умовами договору оплата здійснюється на умовах попередньої оплати відповідно до графіка платежів.
🔸 Після попередньої оплати передбачене поетапне постачання складових частин установки.
🤔 Питання платника податків
🔸 Як заповнювати графу 2 податкової накладної в описаній ситуації: зазначати номенклатуру згідно з договором як «установка» та у графі 7 – загальну ціну, визначену договором, чи зазначати окремо кожну складову, яка фактично постачається у складі установки, та у графі 7 – вартість окремих її частин?
🔸 Як заповнювати податкову накладну, якщо частка поставлених товарів не містить відокремленої вартості?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо загального підходу до складання податкової накладної
🔸 ДПС зазначає, що податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань – дату першої події – окремо на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата.
🔸 Дані, зазначені у податковій накладній, зокрема номенклатура товарів / послуг, код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП, кількість, обсяг тощо, мають відповідати первинним документам, складеним за операцією з постачання товарів / послуг.
🔸 Особливості відображення номенклатури товарів / послуг у податковій накладній ДПС пов’язує з умовами договору та іншими первинними документами, що складаються за відповідною операцією постачання.
🔸 При визначенні номенклатури товарів / послуг у податковій накладній слід враховувати зміст господарської операції та її документальне оформлення у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів / послуг.
✅ Щодо заповнення податкової накладної, якщо установка постачається як один комплексний об’єкт
🔸 ДПС вказує, що якщо за умовами договору та первинними документами постачання товару – установки – покупцю здійснюється як один комплексний об’єкт, а специфікація до договору використовується виключно для визначення комплектації установки або для розрахунку її загальної вартості, тоді складові частини установки не розглядаються як окремі об’єкти постачання.
🔸 У такому випадку у графі 2 податкової накладної номенклатура зазначається одним рядком відповідно до назви товару – установки, визначеного предметом договору.
🔸 У графі 7 податкової накладної зазначається загальна ціна, визначена в договорі за товар – установку, без урахування ПДВ.
✅ Щодо ситуації, коли частка поставлених товарів не містить відокремленої вартості
🔸 У фінальній частині ІПК ДПС не формулює окремого самостійного висновку саме для випадку, коли частка поставлених товарів не містить відокремленої вартості.
🔸 Відповідь ДПС щодо питань 1 і 2 наведена спільно та пов’язана з тим, чи визначені складові частини установки умовами договору та первинними документами як окремі об’єкти постачання.
✅ Щодо необхідності врахування документів та фактичних обставин
🔸 ДПС додатково інформує, що кожен конкретний випадок щодо порядку складання податкових накладних необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій.
🔸 Для цього враховуються договори, первинні документи та матеріали, оформленням яких супроводжувалися такі операції, що дозволяють ідентифікувати їх фактичну сутність.
🔸 ДПС зазначає, що такі обставини можуть бути досліджені під час проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ
🔸 пп. 14.1.202 ПКУ
🔸 пп. 14.1.203 ПКУ
🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ
🔸 ст. 186 ПКУ
🔸 п. 188.1 ПКУ
🔸 ст. 187 ПКУ
🔸 п. 201.1 ПКУ
🔸 п. 201.7 ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 розділ V ПКУ
🔸 підрозділи 2, 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ
🔸 ст. 1, ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 п. 16, пп. 1, 4, 5 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20