💬 Джерело
ІПК ДПС від 06.04.2026 № 2008/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є фінансовою установою – ломбардом, має ліцензію Національного банку України та здійснює діяльність з надання коштів і банківських металів у кредит у вигляді ломбардних кредитів.
🔸 У межах своєї діяльності Товариство планує привести типові форми договорів про надання ломбардного кредиту у відповідність до вимог цивільного законодавства.
🔸 Для цього Товариство хоче передбачити у договорі умову, за якою за несвоєчасне повернення суми кредиту позичальник сплачує проценти у відповідному розмірі за кожен день прострочення від суми кредиту відповідно до ч. 2 ст. 625 ЦКУ.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають включенню до бази оподаткування ПДВ суми процентів, що нараховуються Товариством відповідно до ч. 2 ст. 625 ЦКУ у фіксованому процентному розмірі за кожен день прострочення погашення кредиту як форма відповідальності позичальника за несвоєчасне виконання грошового зобов’язання?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ломбардного кредиту у формі коштів
🔸 ДПС зазначає, що операція з надання Товариством ломбардного кредиту у формі коштів не є об’єктом оподаткування ПДВ на підставі пп. 196.1.5 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при нарахуванні в межах такої операції процентів, які підлягають сплаті позичальником відповідно до ч. 2 ст. 625 ЦКУ у зв’язку з простроченням погашення ломбардного кредиту, податкових наслідків з ПДВ у Товариства не виникатиме.
✅ Щодо ломбардного кредиту у формі банківських металів, якщо операція є операцією з обігу валютних цінностей
🔸 ДПС зазначає, що якщо надання ломбардного кредиту у формі банківських металів підпадає під категорію операцій з обігу валютних цінностей, у тому числі банківських металів, така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ на підставі пп. 196.1.4 ПКУ.
🔸 У такому випадку, за висновком ДПС, при нарахуванні в межах цієї операції процентів, що підлягають сплаті позичальником відповідно до ч. 2 ст. 625 ЦКУ у зв’язку з простроченням погашення ломбардного кредиту, податкових наслідків з ПДВ у Товариства не виникатиме.
✅ Щодо ломбардного кредиту у формі банківських металів, якщо операція не є операцією з обігу валютних цінностей
🔸 ДПС зазначає, що якщо надання ломбардного кредиту у формі банківських металів не підпадає під категорію операцій з обігу валютних цінностей, така операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
🔸 При цьому ДПС вказує, що якщо проценти, нараховані відповідно до ч. 2 ст. 625 ЦКУ, за своєю фактичною сутністю вважаються неустойкою (штрафами та/або пенею), трьома процентами річних від простроченої суми, інфляційними витратами або відшкодуванням шкоди, отриманими внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань, то такі кошти до бази оподаткування ПДВ не включаються.
🔸 Якщо ж такі проценти за своєю фактичною сутністю не вважаються неустойкою, трьома процентами річних, інфляційними витратами або відшкодуванням шкоди, то такі проценти підлягатимуть включенню до бази оподаткування ПДВ вказаної операції.
✅ Щодо віднесення операції з надання банківських металів до операцій з обігу валютних цінностей
🔸 Питання віднесення операції Товариства з надання ломбардного кредиту у формі банківських металів до категорії операцій з обігу валютних цінностей ДПС відносить до компетенції Національного банку України та рекомендує звернутися саме до нього.
✅ Щодо самостійного визначення податкових наслідків
🔸 ДПС додатково зазначає, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність ПКУ здійснюваних ними операцій.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.100 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.206, 14.1.267, 14.1.258 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 пп. 196.1.4 ПКУ.
🔸 пп. 196.1.5 ПКУ.
🔸 ст. 625, ст. 1054, ст. 1055, ст. 1056¹ Цивільного кодексу України.
🔸 п. 65 ч. 1 ст. 1, п. 27 ч. 1 ст. 1, п. 30 ч. 1 ст. 1, ст. 30 Закону України від 14 грудня 2021 № 1953-ІХ «Про фінансові послуги та фінансові компанії».
🔸 п. 4 ч. 1 ст. 1, п. 7 ч. 1 ст. 1 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції».
🔸 п. 13 ст. 1, ч. 4 ст. 14 Закону України від 18 листопада 1997 року № 637/97-ВР «Про державне регулювання видобутку, виробництва і використання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння та контроль за операціями з ними».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua