💬 Джерело
ІПК ДПС від 06.04.2026 № 1995/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Перевізник відповідно до укладеного договору надає послуги з перевезення вантажів.
🔸 Звернення стосується визначення дати складання акта наданих послуг з перевезення вантажу.
🔸 Також порушено питання щодо дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у перевізника, якщо оплата за послуги не здійснювалася.
🔸 Окремо Товариство просить роз’яснити право на формування податкового кредиту за отриманою податковою накладною та можливість включення сум ПДВ до податкового кредиту частинами у різних звітних періодах у межах установленого строку.
🤔 Питання платника податків
🔸 Якою датою має бути складений акт наданих послуг з перевезення вантажу?
🔸 На яку дату у перевізника виникають податкові зобов’язання з ПДВ, якщо оплата за послуги перевезення не здійснювалася?
🔸 Чи має Товариство право формувати податковий кредит на суму ПДВ, зазначену в отриманій від постачальника податковій накладній, частинами у різних звітних (податкових) періодах?
🔸 Які обмеження щодо строків включення таких сум ПДВ до податкового кредиту?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо дати складання акта наданих послуг з перевезення
🔸 ДПС зазначає, що акт як первинний документ має фіксувати факт надання послуг, а не намір щодо їх надання.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що господарські операції відображаються в обліку в тому періоді, в якому вони фактично здійснені, на підставі належним чином оформлених документів.
🔸 Акт має складатися одночасно або після здійснення господарської операції.
✅ Щодо дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у перевізника
🔸 ДПС зазначає, що якщо оплата за послуги перевезення не здійснена, датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата належним чином оформленого документа, що засвідчує факт постачання таких послуг.
🔸 Для послуг датою виникнення податкових зобов’язань є дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
🔸 Для документа, складеного в електронній формі, такою датою є дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.
✅ Щодо формування податкового кредиту за отриманою податковою накладною
🔸 ДПС зазначає, що підставою для формування податкового кредиту покупцем є податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН постачальником.
🔸 Суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, включаються до податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому податкову накладну складено, якщо вона своєчасно зареєстрована в ЄРПН.
🔸 Якщо податкову накладну зареєстровано в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, такі суми включаються до податкового кредиту у звітному періоді, в якому таку податкову накладну зареєстровано.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що суми ПДВ за такою податковою накладною можуть бути включені до податкового кредиту не лише у відповідному звітному періоді, а й у будь-якому наступному звітному (податковому) періоді в межах 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.
🔸 Суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, не можуть бути включені до податкового кредиту після спливу 365 календарних днів з дати складення такої податкової накладної.
✅ Щодо оцінки конкретних обставин операції
🔸 ДПС окремо зазначає, що кожен конкретний випадок формування податкового кредиту за операціями з придбання товарів/послуг має розглядатися з урахуванням усіх умов і суттєвих обставин здійснення господарської операції, а також первинних бухгалтерських документів, якими вона супроводжується.
🔸 ДПС також вказує, що платники податків повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які передбачені ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ст. 5 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ
🔸 ст. 36 ПКУ
🔸 п. 185.1 ПКУ
🔸 п. 187.1 ПКУ
🔸 п. 198.1 ПКУ
🔸 п. 198.3 ПКУ
🔸 п. 198.6 ПКУ
🔸 п. 201.1 ПКУ
🔸 п. 201.10 ПКУ
🔸 частина друга ст. 3, ст. 4, частина друга ст. 6, ст. 8, частини перша, друга, п’ята ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 Закон України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг»
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронні довірчі послуги»
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua