💬 Джерело

ІПК ДПС від 21.04.2025 № 2189/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство з 31.05.2024 набуло статусу резидента Дія Сіті.

🔸 З 01.10.2024 товариство перейшло на особливий режим оподаткування як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах.

🔸 У межах господарської діяльності товариство придбаває товари (запчастини) та отримує послуги у ФОП – платників єдиного податку 3 групи.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має товариство обмеження щодо закупівлі та виплат на користь ФОП – платників єдиного податку 3 групи у 2025 році?

📝 Відповідь ДПС

✅ Застосування 20-відсоткового обмеження

🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах база оподаткування включає суму коштів та/або вартості майна, виплачених або переданого у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг у платників єдиного податку, у частині, що перевищує 20 відс. суми витрат від будь-якої діяльності.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для розрахунку такого 20-відсоткового перевищення враховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку, у тому числі платникам єдиного податку 3 групи, протягом податкового (звітного) року.

✅ Показник, з яким порівнюється сума виплат

🔸 ДПС зазначає, що 20-відсоткове обмеження визначається виходячи із суми витрат від будь-якої діяльності за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період.

🔸 До таких витрат включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

🔸 ДПС окремо вказує, що інформація про доходи, витрати та фінансові результати діяльності підприємства за звітний період наводиться у Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід), форма якого складається відповідно до НП(С)БО 1 або НП(С)БО 25 залежно від категорії підприємства.

✅ Попередня оплата, якщо постачальник не був платником єдиного податку на дату виплати

🔸 ДПС зазначає, що якщо на дату виплати коштів або передачі майна як попередньої оплати за майно, роботи, послуги постачальник не був платником єдиного податку, то положення пп. 135.2.1.15 ПКУ застосовуються за результатами того податкового (звітного) періоду, у якому резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримав майно, роботи, послуги, за умови що на дату такого отримання постачальник уже є платником єдиного податку.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для розрахунку суми 20-відсоткового перевищення у такому випадку враховується вартість отриманого майна, робіт, послуг у тому періоді, в якому такий постачальник став платником єдиного податку.

✅ Особливість для резидентів Дія Сіті, зареєстрованих протягом звітного року

🔸 ДПС зазначає, що резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року, у поточному календарному році проводять розрахунок частки вартості майна, робіт, послуг, придбаних у платників єдиного податку, на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.15 ПКУ

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73

🔸 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25)

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua