💬 Джерело

ІПК ДПС від 20.02.2025 № 885/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство здійснює діяльність у сфері виробництва безпілотних літальних апаратів та безпілотних авіаційних комплексів.

🔸 З 01.03.2024 товариство набуло статусу резидента Дія Сіті.

🔸 Окрім реалізації продукції власного виробництва за державними контрактами, товариство на постійній основі добровільно безоплатно передає товари власного виробництва військовим формуванням, військовим частинам, підрозділам та іншим відповідним отримувачам для підтримки у відсічі збройної агресії проти України.

🔸 У зверненні зазначено, що до 01.01.2025 такі безоплатні передачі розглядалися як об’єкт оподаткування для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи поширюється дія п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ саме з 24.02.2022 року?

🔸 Чи є об’єктом оподаткування безоплатні передачі товарів, здійснені товариством у 2024 році на користь Збройних Сил України, інших військових формувань, військових частин, підрозділів, установ або організацій, з урахуванням п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо дати початку дії п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ був внесений Законом України від 4 грудня 2024 року № 4113-IX.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що зазначена норма набрала чинності з 01.01.2025.

🔸 ДПС не погоджується з підходом, за яким цю норму можна застосовувати починаючи з 24.02.2022 року.

✅ Щодо оподаткування безоплатних передач товарів, здійснених у 2024 році

🔸 ДПС зазначає, що безоплатні передачі товарів, які товариство здійснило у 2024 році на користь визначених у зверненні військових формувань та пов’язаних із ними отримувачів, не підпадають під дію п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі операції у 2024 році є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

✅ Щодо ліміту 0,5 відсотка та бази оподаткування

🔸 ДПС зазначає, що за пп. 135.2.1.8 ПКУ до бази оподаткування включається, зокрема, вартість безоплатно наданого майна або сума безповоротної фінансової допомоги неприбутковим організаціям у частині, що перевищує 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції, відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний рік.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при перерахуванні коштів або безоплатній передачі товарів, робіт, послуг на користь визначених оборонних отримувачів не є об’єктом оподаткування сума безповоротної фінансової допомоги в межах 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції за попередній звітний рік.

🔸 ДПС окремо зазначає, що для розрахунку цього ліміту резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах використовує суму чистого доходу за весь попередній звітний рік, включаючи період перебування на особливому режимі оподаткування у цьому році.

🔸 Сума перевищення такого ліміту включається до бази оподаткування та відображається у рядку 20 Додатка ДІЯ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ

🔸 пп. 141.10.2 ПКУ

🔸 пп. 141.10.3 ПКУ

🔸 пп. 134.1.8 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 пп. 141.9¹.2.5 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.8 ПКУ

🔸 п. 133.4 ПКУ

🔸 п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ

🔸 п. 1 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 4 грудня 2024 року № 4113-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

🔸 Указ Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022

🔸 Закон України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua