💬 Джерело
ІПК ДПС від 12.09.2025 № 4942/ІПК/99-00-21-02-02
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті на загальній системі оподаткування.
🔸 Товариство уклало договір суборенди нежитлового приміщення з контрагентом, який не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою з товариством.
🔸 Товариство уклало гіг-контракти з гіг-спеціалістами – фізичними особами, за якими послуги надаються щомісячно, а оплата здійснюється протягом 30 днів у місяці, наступному за звітним.
🔸 Товариство щомісячно сплачує роялті за використання торговельної марки на користь закритого недиверсифікованого корпоративного інвестиційного фонду за ліцензійним договором.
🔸 На умовах платної підписки товариство отримує обмежені невиключні права на використання хмарних продуктів у межах послуг Amazon Web Services, Amazon Web Services EMEA SARL.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є базою оподаткування за пп. 135.2.1.17 ПКУ сума орендних платежів, які товариство сплачує пов’язаній юридичній особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за договором суборенди нежитлових приміщень?
🔸 Чи є базою оподаткування за пп. 135.2.1.15 ПКУ сума коштів, які товариство сплачує гіг-спеціалісту – фізичній особі за надані послуги за гіг-контрактом?
🔸 Чи є базою оподаткування за пп. «г» пп. 135.2.1.13 ПКУ сплата роялті на користь інституту спільного інвестування – резидента України?
🔸 Чи підпадає під винятки, передбачені пп. 135.2.1.9.4 ПКУ, придбання послуг або підписки у взаємовідносинах з Amazon Web Services, Amazon Web Services EMEA SARL?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування правил ст. 135 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що правила визначення бази оподаткування за п. 135.2 ПКУ застосовуються до резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що юридична особа, внесена до реєстру Дія Сіті, але така, що не подала заяву про перехід на оподаткування як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах, вважається резидентом Дія Сіті – платником податку на загальних підставах.
🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Дія Сіті не є платником податку на особливих умовах, то він сплачує податок на прибуток підприємств на загальних підставах і не застосовує положення ст. 135 ПКУ щодо визначення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
✅ Щодо орендних платежів і виплат за гіг-контрактами
🔸 ДПС вказує, що положення ПКУ не передбачають збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на суми платежів за договорами оренди, які сплачуються резиденту України.
🔸 Так само, за висновком ДПС, не передбачено збільшення такої бази на суми виплат винагороди за гіг-контрактами фізичним особам, які є резидентами України.
✅ Щодо підписки та електронних послуг Amazon Web Services
🔸 ДПС зазначає, що не включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах суми, сплачені нерезидентам за придбання електронних послуг, у тому числі за моделями хмарних послуг IaaS, PaaS, SaaS, якщо оплата здійснюється у вигляді фіксованого платежу на умовах передплати (підписки).
🔸 У цій ІПК ДПС віднесла такі операції до винятку, передбаченого пп. «в» пп. 135.2.1.9.4 ПКУ.
✅ Щодо роялті на користь інституту спільного інвестування
🔸 ДПС зазначає, що суми роялті, сплачені на користь інститутів спільного інвестування, які є резидентами України, включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах відповідно до пп. «ґ» пп. 135.2.1.13 ПКУ.
✅ Щодо переходу на особливий режим оподаткування
🔸 ДПС окремо повідомляє, що для переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах юридична особа подає до контролюючого органу за своєю податковою адресою відповідну заяву.
🔸 Форма заяви, порядок її подання та розгляду контролюючим органом встановлюються відповідно до п. 141.10 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 п. 135.2 ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 135.2.1.9.4 ПКУ.
🔸 пп. «ґ» пп. 135.2.1.13 ПКУ.
🔸 пп. 137.10.1 ПКУ.
🔸 п. 141.10 ПКУ, пп. 141.10.3 ПКУ.
🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua