💬 Джерело

ІПК ДПС від 19.02.2025 № 861/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство у 2022–2023 роках перебувало на загальній системі оподаткування податком на прибуток підприємств.

🔸 З 22.11.2023 товариство стало резидентом Дія Сіті на загальних підставах.

🔸 З 01.01.2024 товариство стало резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

🔸 Товариство сплатило гарантійний платіж за договором оренди нерухомого майна.

🔸 За умовами договору цей платіж є забезпечувальною сумою на весь строк суборенди та може використовуватися, зокрема, у разі порушення зобов’язань зі сплати суборендної плати, експлуатаційних і комунальних платежів, дострокового розірвання договору з ініціативи та/або з вини суборендаря, а також для погашення шкоди або збитків.

🔸 Після закінчення договору оренди забезпечувальний платіж може бути зарахований як суборендна плата за останній місяць суборенди.

🔸 29.02.2024, під час перебування товариства на режимі оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, було укладено додаткову угоду про дострокове розірвання договору оренди.

🔸 За умовами договору у разі дострокового розірвання договору оренди забезпечувальний платіж суборендарю не повертається і залишається у власності орендаря в повному обсязі.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є об’єктом оподаткування податком на прибуток на особливих умовах операція, що відбулася 29.02.2024 у зв’язку з неповерненням гарантійного платежу після дострокового розірвання договору оренди?

🔸 Якщо така операція є об’єктом оподаткування, до якого рядка додатка Дія слід включати відповідну суму?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування гарантійного платежу

🔸 ДПС зазначає, що якщо за умовами договору оренди після його дострокового розірвання гарантійний платіж не повертається платнику податку – суборендарю, то сума такого платежу не збільшує базу оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах.

🔸 У цій ІПК ДПС виходить із того, що товариство на дату операції вже було резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, а базу оподаткування такого платника визначають за правилами п. 135.2 ПКУ.

✅ Щодо відображення у додатку Дія

🔸 Окремого висновку щодо цього питання у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 5 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 141.10.3 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 пп. 141.91.3 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua