💬 Джерело
ІПК ДПС від 28.04.2026 р. № 2465/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює виробництво FPV-дронів.
🔸 Комплектуючі для такого виробництва Товариство імпортує або закуповує на митній території України.
🔸 FPV-дрони та окремі комплектуючі постачаються військовим частинам.
🔸 У зверненні не зазначено статус Товариства у розумінні Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».
🔸 У зверненні не зазначено, за якими кодами згідно з УКТ ЗЕД класифікуються Товари і окремі комплектуючі.
🔸 У зверненні не зазначено, на яких умовах і на підставі якого договору або контракту здійснюється постачання Товарів і комплектуючих.
🔸 У зв’язку з цим ДПС надала роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.
🤔 Питання платника податків
🔸 Який код податкової пільги необхідно зазначати у податковій накладній та у Звіті про суми податкових пільг у разі постачання FPV-дронів і комплектуючих військовим частинам напряму чи опосередковано, за умови підтвердження передачі кінцевому споживачу для використання виключно у діяльності військової частини з метою забезпечення національної безпеки і оборони України?
🔸 Чи залежить вибір коду податкової пільги від того, які комплектуючі були імпортовані, а які придбані в Україні?
🔸 Чи має Товариство право на податкову пільгу з ПДВ при постачанні FPV-дронів військовим частинам, якщо такі Товари були вироблені з комплектуючих, придбаних на митній території України з ПДВ або без ПДВ?
🔸 Який код пільги застосовується у такому випадку – 14060514 або 14060555?
🔸 Чи необхідно проводити коригування податкового кредиту, якщо операція з постачання FPV-дронів може бути звільнена від ПДВ?
🔸 Чи виникає обов’язок нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ?
🔸 Яким чином правильно відображати такі операції у податковій декларації з ПДВ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування звільнення від ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ та коду пільги 14060514
🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від ПДВ згідно з пп. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ за умови дотримання визначених у цьому підпункті умов.
🔸 Для застосування цього режиму товари мають належати до категорії товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808, та класифікуватися за групами, товарними позиціями і підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абз. «а» – «н» пп. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень.
🔸 Постачання таких товарів має здійснюватися у межах державного контракту.
🔸 Постачальник товарів має бути виконавцем або співвиконавцем державного контракту у розумінні Закону № 808.
🔸 Покупець має бути державним замовником у розумінні Закону № 808.
🔸 ДПС вказує, що за дотримання умов пп. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ операції Товариства з постачання FPV-дронів або окремих комплектуючих військовим частинам підлягатимуть звільненню від ПДВ згідно з цим підпунктом ПКУ.
🔸 ДПС окремо зазначає, що таке звільнення застосовується незалежно від того, чи FPV-дрони були вироблені з комплектуючих, придбаних на митній території України з ПДВ або без ПДВ, чи з комплектуючих, ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту з ПДВ або без ПДВ.
🔸 У відповідній графі податкової накладної, складеної за такими операціями, ДПС вказує на необхідність зазначення коду пільги 14060514.
✅ Щодо застосування звільнення від ПДВ за пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ та коду пільги 14060555
🔸 ДПС зазначає, що операції платника ПДВ з постачання товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від ПДВ згідно з пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ за умови дотримання визначених у цьому підпункті умов.
🔸 Для застосування цього режиму товари мають належати до категорії товарів, що визначені і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 Кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору мають бути визначені суб’єкти, перераховані у пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що за дотримання умов пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ операції Товариства з постачання FPV-дронів або окремих комплектуючих військовим частинам підлягатимуть звільненню від ПДВ згідно з цим підпунктом ПКУ.
🔸 ДПС окремо зазначає, що таке звільнення застосовується незалежно від того, чи FPV-дрони були вироблені з комплектуючих, придбаних на митній території України з ПДВ або без ПДВ, чи з комплектуючих, ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту з ПДВ або без ПДВ.
🔸 У відповідній графі податкової накладної, складеної за такими операціями, ДПС вказує на необхідність зазначення коду пільги 14060555.
✅ Щодо «компенсуючих» податкових зобов’язань з ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що якщо операції Товариства з постачання FPV-дронів або окремих комплектуючих військовим частинам підлягатимуть звільненню від ПДВ згідно з пп. 4 або пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ у Товариства не виникатиме.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо коригування податкового кредиту у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо недотримання умов звільнення від ПДВ
🔸 ДПС вказує, що у разі недотримання зазначених вище умов операції з постачання FPV-дронів або окремих комплектуючих військовим частинам підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
✅ Щодо відображення операцій у податковій звітності з ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що вказані операції необхідно відображати у податковій звітності з ПДВ згідно з вимогами Порядку № 21.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо зазначення коду пільги у Звіті про суми податкових пільг ІПК не містить.
✅ Щодо перевірки правомірності застосування звільнення від ПДВ
🔸 ДПС додатково інформує, що достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 5 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 187 ПКУ.
🔸 п. 193.1 ПКУ.
🔸 пп. «а» п. 198.1 ПКУ.
🔸 п. 198.3 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 198.6 ПКУ.
🔸 ст. 199 ПКУ.
🔸 п. 201.11 ПКУ.
🔸 ст. 201 ПКУ.
🔸 пп. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 останній абзац п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 пункти 2, 10, 17, 28 та 29 ч. 1 ст. 1, ст. 8 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».
🔸 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 із змінами і доповненнями.
🔸 Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами та доповненнями.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua