💬 Джерело
ІПК ДПС від 16.01.2026 № 381/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є виробником безпілотних літальних апаратів та/або їх складових, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД, а також виконує роботи з їх доукомплектування.

🔸 Товариство виступає субпідрядником у договорі з генпідрядником, який має державний контракт із замовником – Збройними Силами України.

🔸 Для здійснення механічної, технічної та монтажної збірки/доукомплектування дронів частину комплектуючих Товариство закуповує самостійно, а іншу частину надає генпідрядник.

🔸 Кінцевим отримувачем зібраних безпілотних літальних апаратів є Збройні Сили України в межах державного оборонного замовлення.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ за п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання товарів в описаній у зверненні ситуації?

🔸 Які документи та умови необхідні для підтвердження права на застосування режиму звільнення від ПДВ щодо таких товарів?

🔸 Чи поширюється пільга на постачання дронів та їх частин, які не мають озброєння, але призначені для використання в оборонних цілях?

🔸 Які документи мають бути оформлені для підтвердження правомірності застосування режиму звільнення від ПДВ, зокрема акти виконаних робіт, накладні на давальницькі комплектуючі, копія держконтракту, лист-підтвердження кінцевого призначення тощо?

🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з виробництва та продажу товарів, якщо кінцевим отримувачем є комерційні клієнти або приватні особи, а не державні замовники?

🔸 Чи існують умови, за яких продукція оборонного призначення для комерційного використання може підпадати під пільгу з ПДВ, і які документи підтверджують правильність застосування ПДВ у таких операціях?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо операцій субпідрядника з механічної, технічної та монтажної збірки (доукомплектування)

🔸 ДПС зазначає, що в описаній ситуації субпідрядник постачає генпідряднику послуги з механічної, технічної та монтажної збірки (доукомплектування) товарів на умовах давальницької сировини.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі операції підпадають під визначення постачання послуг, а не постачання товарів.

🔸 На такі операції не поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків.

🔸 Якщо комплектуючі чи інші товари є складовою частиною послуги, а їх вартість включається до загальної вартості такої послуги, окремо як самостійна операція для цілей ПДВ вони не розглядаються.

🔸 У такому разі ПДВ оподатковується операція з постачання послуги в цілому за ставкою 20 відсотків.

🔸 Якщо постачання послуг здійснюється окремо від постачання комплектуючих чи інших товарів і їх вартість не включається до вартості таких товарів, то постачання послуг і постачання комплектуючих та інших товарів розглядаються як окремо визначені операції.

✅ Щодо документів для підтвердження права на пільгу

🔸 ДПС зазначає, що документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, зазначеного у цьому підпункті.

🔸 Для пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ документів, що підтверджують застосування пільгового режиму оподаткування, не визначено.

🔸 Питання складання первинних документів, на підставі яких може бути підтверджено факт здійснення господарської операції, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.

✅ Щодо постачання дронів та їх частин для оборонних цілей

🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення звільняються від оподаткування ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за одночасного дотримання визначених умов.

🔸 Такі товари мають належати до категорії товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі», та класифікуватися за групами, товарними позиціями і підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими в абз. «а» – «н» пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, з урахуванням установлених у цих абзацах обмежень.

🔸 Постачання таких товарів має здійснюватися в межах державного контракту.

🔸 Постачальник має бути виконавцем або співвиконавцем державного контракту у розумінні Закону № 808.

🔸 Покупець має бути державним замовником у розумінні Закону № 808.

🔸 У разі недотримання зазначених умов такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

🔸 ДПС також зазначає, що операції з постачання на митній території України товарів звільняються від оподаткування ПДВ за пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що такі товари класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими у цьому підпункті.

🔸 Кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору мають бути правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, а також підприємства, які є виконавцями або співвиконавцями державних контрактів з оборонних закупівель.

🔸 У разі недотримання зазначених умов такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

✅ Щодо постачання товарів комерційним клієнтам або приватним особам

🔸 ДПС зазначає, що для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, покупець товарів має бути державним замовником.

🔸 Для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевими отримувачами товарів мають бути суб’єкти, визначені цим підпунктом.

✅ Щодо підтвердження правомірності застосування ПДВ

🔸 ДПС окремо вказує, що достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо умов, за яких продукція оборонного призначення для комерційного використання може підпадати під пільгу ПДВ, ІПК не містить понад наведені умови застосування пп. 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ст. 5 ПКУ.

🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.

🔸 п. 198.5 ст. 198 ПКУ.

🔸 ст. 199 ПКУ.

🔸 пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.

🔸 пп. 2, 10, 17, 28, 29 ч. 1 ст. 1 розділу І, ст. 8 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

🔸 п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 03 березня 2021 року № 363 «Питання оборонних закупівель».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
 v.smerdov@1tax.com.ua