💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.02.2026 № 996/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює діяльність з виробництва та/або постачання безпілотних літальних апаратів.
🔸 У межах такої діяльності Товариство може здійснювати постачання наземних станцій управління БпЛА.
🔸 У зверненні зазначено, що наземна станція управління є функціональною частиною безпілотної системи, без якої БпЛА не може виконувати своїх основних функцій.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання наземних станцій управління БпЛА відповідно до п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що такі станції пов’язані із забезпеченням потреб оборони та/або виконанням державного замовлення у сфері безпеки і оборони?
🔸 Які коди згідно з УКТ ЗЕД доцільно застосовувати до наземних станцій управління БпЛА у разі їх віднесення до товарів оборонного призначення чи комплектуючих до БпЛА для підтвердження правомірності застосування пільги з ПДВ та віднесення їх до товарів оборонного призначення?
🔸 Чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання наземних станцій управління БпЛА, якщо такі станції постачаються безпосередньо військовим формуванням або постачаються благодійним організаціям / волонтерам для подальшої безоплатної передачі військовим формуванням?
🔸 Чи має платник право на бюджетне відшкодування ПДВ або віднесення до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених при придбанні або ввезенні таких наземних станцій, якщо подальша реалізація звільняється від ПДВ згідно з п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо звільнення від ПДВ при постачанні наземних станцій управління БпЛА у межах державних контрактів
🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання наземних станцій управління БпЛА на митній території України підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, якщо такі станції належать до товарів оборонного призначення у розумінні п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для застосування такого звільнення постачальник має бути виконавцем державного контракту (договору), а покупець – державним замовником у розумінні Закону № 808.
🔸 ДПС окремо зазначає, що йдеться про операції, які здійснюються у межах державних контрактів.
🔸 Нормативною підставою для такого висновку ДПС називає пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ з урахуванням норм Закону № 808.
✅ Щодо звільнення від ПДВ залежно від класифікації товару та кінцевого отримувача
🔸 ДПС зазначає, що операції з постачання наземних станцій управління БпЛА підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо такі товари класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими у цьому підпункті.
🔸 ДПС також вказує, що для застосування звільнення кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору має бути визначено суб’єкта, зазначеного у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 У фінальній частині відповіді ДПС зазначає, що за дотримання умов, визначених пп. 4 або пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання наземних станцій управління БпЛА підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.
✅ Щодо постачання військовим формуванням, благодійним організаціям та волонтерам
🔸 У цій ІПК ДПС не формулює окремого спеціального висновку саме щодо постачання благодійним організаціям або волонтерам як самостійної підстави для звільнення.
🔸 ДПС пов’язує застосування звільнення з дотриманням умов пп. 4 або пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема з класифікацією товару та визначенням належного кінцевого отримувача відповідно до сертифіката кінцевого споживача або умов договору.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про постачання благодійним організаціям / волонтерам поза наведеними умовами ІПК не містить.
✅ Щодо визначення коду УКТ ЗЕД
🔸 З питання визначення коду згідно з УКТ ЗЕД, за яким необхідно класифікувати наземні станції управління БпЛА, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України або її регіональних відділень.
✅ Щодо податкового кредиту та бюджетного відшкодування
🔸 ДПС зазначає, що нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи почали товари, послуги та основні засоби використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності протягом звітного податкового періоду, а також незалежно від того, чи здійснював платник оподатковувані операції протягом такого періоду.
🔸 ДПС вказує, що якщо за результатами звітного податкового періоду у платника сформовано від’ємне значення ПДВ, такий платник має право заявити суму ПДВ до бюджетного відшкодування за умови фактичної сплати постачальникам товарів / послуг або до Державного бюджету України та в межах суми, що не перевищує реєстраційну суму на момент отримання контролюючим органом декларації.
🔸 ДПС окремо зазначає, що правомірність бюджетного відшкодування підтверджується виключно за результатами перевірки, що проводиться відповідно до ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі здійснення операцій з постачання товарів, звільнених від ПДВ згідно з пп. 4 та 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, Товариство може задекларувати до бюджетного відшкодування суму від’ємного значення ПДВ, яка утворилась внаслідок незастосування п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ відповідно до останнього абзацу п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, за умови дотримання вимог абз. «б» п. 200.4 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 ст. 5 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.18 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 198.3 ПКУ.
🔸 п. 200.1 ПКУ.
🔸 п. 200.4 ПКУ.
🔸 ст. 200 ПКУ.
🔸 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 останній абзац п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 ст. 199 ПКУ.
🔸 частина друга ст. 1 розділу I Митного кодексу України.
🔸 пп. 2, 10, 17, 28, 29 ч. 1 ст. 1, ст. 8 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».
🔸 п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 03 березня 2021 року № 363 «Питання оборонних закупівель».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua