💬 Джерело
ІПК ДПС від 18.02.2026 № 935/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство у межах власної господарської діяльності здійснює як оподатковувані ПДВ операції з постачання товарів, так і операції з постачання товарів, які звільняються від оподаткування ПДВ.

🔸 Звернення стосується практичного застосування ст. 199 розділу V ПКУ та п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

🔸 Зокрема, йдеться про операції з постачання товарів оборонного призначення, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи підлягають включенню до загального обсягу постачання у графі 4 таблиці 1 Додатка 5 до декларації з ПДВ операції з постачання товарів оборонного призначення, звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

🔸 Якщо такі операції включаються до розрахунку частки використання, чи може така частка застосовуватися виключно для нарахування та коригування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ за операціями, щодо яких положення ст. 199 розділу V ПКУ застосовуються?

🔸 Чи є правомірним застосування ст. 199 розділу V ПКУ у спосіб, за якого операції, до яких її застосування прямо виключено нормами ПКУ, фактично впливають на розмір компенсуючих податкових зобов’язань за іншими, не пов’язаними з такими операціями, видами постачань?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо включення звільнених оборонних постачань до загального обсягу постачання

🔸 ДПС зазначає, що при визначенні частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних операціях враховуються усі операції з постачання товарів/послуг, здійснені платником податку – як оподатковувані, так і неоподатковувані.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що п. 199.2 ПКУ не містить будь-яких виключень щодо неврахування окремих операцій у сукупному обсязі постачання.

🔸 ДПС зазначає, що операції, звільнені від оподаткування відповідно до пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, повинні враховуватися у загальному обсязі здійснених платником податку оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, який відображається у графі 4 таблиці 1 додатка 5 до декларації.

✅ Щодо відображення таких операцій у графі 5 таблиці 1 додатка 5

🔸 ДПС зазначає, що у графі 5 таблиці 1 додатка 5 відображаються лише обсяги оподатковуваних ПДВ операцій.

🔸 Операції, звільнені від оподаткування, у тому числі відповідно до пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у графі 5 таблиці 1 додатка 5 не зазначаються.

✅ Щодо застосування розрахованої частки та нарахування податкових зобов’язань

🔸 ДПС зазначає, що частка використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях розраховується у порядку, визначеному п. 199.2 ПКУ, та використовується для цілей, передбачених ст. 199 ПКУ.

🔸 Водночас ДПС окремо вказує, що у разі придбання товарів/послуг, призначених для часткового використання в оподатковуваних операціях та часткового використання в операціях, визначених, зокрема, пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, податкові зобов’язання, передбачені п. 199.1 ПКУ, не нараховуються.

🔸 У цій частині ДПС посилається на абз. 13 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, яким передбачено незастосування ст. 199 ПКУ щодо таких операцій.

✅ Щодо питання про вплив таких операцій на розмір компенсуючих податкових зобов’язань за іншими операціями

🔸 ДПС зазначає, що при придбанні товарів/послуг, які призначені для одночасного використання як в оподатковуваних, так і у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, щодо яких відсутня норма про незастосування ст. 199 ПКУ, податкові зобов’язання відповідно до ст. 199 ПКУ підлягають нарахуванню виходячи з частки, визначеної відповідно до п. 199.2 ПКУ.

🔸 Окремого додаткового висновку щодо правомірності такого підходу в ширшому формулюванні, наведеному у питанні платника, у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.

🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ.

🔸 п. 189.1 ПКУ.

🔸 п. 198.5 ПКУ.

🔸 п. 199.1, п. 199.2, п. 199.4, п. 199.5 ПКУ.

🔸 пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

🔸 абз. 13 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

🔸 п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

🔸 пп. 6 п. 3 розділу V наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua