💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.05.2026 р. № 2616/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.
📌 Ситуація із звернення
🔸 Між Товариством як виконавцем та Державним підприємством Міністерства оборони України «Агенція оборонних закупівель» як замовником укладено державний контракт на постачання товарів оборонного призначення.
🔸 За умовами Контракту Товариство зобов’язується виготовити та поставити Агенції товар оборонного призначення, а Агенція зобов’язується прийняти та оплатити такий товар.
🔸 Право власності, ризики випадкового знищення та пошкодження, а також контроль над Товаром переходять від Товариства безпосередньо до отримувача.
🔸 Передача Товару здійснюється на підставі належним чином оформлених довіреностей, виданих уповноваженим представникам сторін на підписання актів приймання-передачі за Контрактом.
🔸 Постачання Товару здійснюється Товариством відповідно до умов DDP за місцем знаходження отримувача, визначеного державним замовником.
🔸 Сам отримувач та його місце знаходження у Контракті не визначені та мають бути повідомлені Агенцією не менше ніж за визначену кількість днів до планової поставки.
🔸 Умовами Контракту передбачено передоплату у визначеному відсотку від вартості Товару.
🔸 На момент отримання передоплати Товариство офіційно не буде проінформоване про те, хто є отримувачем Товару.
🤔 Питання платника податків
🔸 Кого необхідно зазначати у графі «Отримувач (покупець)» у податковій накладній за операцією з постачання товарів, якщо Товариство отримало передоплату за рахунок державних коштів від Агенції, а отримувач Товару на дату реєстрації податкової накладної невідомий?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо дати виникнення податкових зобов’язань при оплаті за рахунок бюджетних коштів
🔸 ДПС зазначає, що у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації в іншій формі.
🔸 Податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань, зокрема на суму коштів, що надійшли як попередня оплата.
✅ Щодо загального підходу до складання податкової накладної
🔸 ДПС вказує, що за операцією з постачання товарів/послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ, податкові зобов’язання нараховуються та сплачуються постачальником таких товарів/послуг.
🔸 За такою операцією податкова накладна повинна складатися і реєструватися в ЄРПН безпосередньо постачальником, який здійснює постачання товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансу в рахунок оплати майбутнього постачання.
🔸 ДПС також зазначає, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних операцій повинні керуватися принципом превалювання сутності над формою.
✅ Щодо особи, яку слід зазначити у графі «Отримувач (покупець)»
🔸 У цій ІПК ДПС враховує, що Контракт укладено виключно між Товариством як виконавцем та Агенцією як замовником.
🔸 ДПС також враховує, що отримувач Товару не є стороною договору та є невідомою особою на дату отримання коштів.
🔸 Окремо ДПС зазначає, що розрахунок відбувається за бюджетні кошти, у тому числі шляхом авансування, Агенцією на користь Товариства.
🔸 Якщо оплата за Товар здійснюється за рахунок бюджетних коштів, то на дату зарахування таких бюджетних коштів на рахунок Товариства як оплати за Товар, у тому числі як попередньої оплати, Товариство зобов’язане скласти податкові накладні на Агенцію як замовника.
🔸 У графі «Отримувач (покупець)» ДПС вказує зазначати «Агенція».
🔸 Такі податкові накладні Товариство повинно зареєструвати в ЄРПН у визначений ПКУ строк.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1, пп. 14.1.191, п. 44.1, ст. 52, п. 52.2, пп. «а» і «б» п. 185.1, п. 187.7, ст. 187, 198 і 201, п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10, розд. V, підрозд. 2 розд. XX, пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
🔸 ч. 1 ст. 2 Бюджетного кодексу України.
🔸 п. 5 Порядку використання державним підприємством Міністерства оборони України «Агенція оборонних закупівель» коштів, передбачених у державному бюджеті для здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 травня 2023 року № 494 із змінами і доповненнями.
🔸 ч. 2 ст. 3 та ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua