💬 Джерело
ІПК ДПС від 04.02.2026 № 683/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є виробником та постачальником безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД.
🔸 Протягом 2023–2025 років Товариство постачало такі товари за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, кінцевими отримувачами яких є Збройні Сили України та інші військові формування.
🔸 Товариство також надавало послуги із сервісних ремонтів переданих товарів.
🔸 Окремо Товариство здійснювало розробки та дослідження власних виробів, удосконалюючи їх за рекомендаціями військових частин.
🔸 Крім того, за зверненнями військових формувань Товариство протягом 2023–2025 років надавало благодійну допомогу товарами, запчастинами та послугами зв’язку.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи зберігається право на податковий кредит при придбанні з ПДВ комплектуючих для виготовлення товарів, що постачаються за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель кінцевим отримувачам – Збройним Силам України та іншим військовим формуванням?
🔸 Чи зберігається право на податковий кредит при придбанні з ПДВ комплектуючих для проведення гарантійних і сервісних ремонтів товарів, поставлених за такими державними контрактами (договорами)?
🔸 Чи зберігається право на податковий кредит при придбанні з ПДВ комплектуючих, використаних для виготовлення безоплатно переданих військовим частинам товарів, запчастин та послуг зв’язку?
🔸 Чи зберігається право на податковий кредит при придбанні з ПДВ комплектуючих, використаних у дослідженнях та розробках власних виробів – товарів і вузлів для них?
🔸 Чи правомірно включати суму ПДВ за придбаними запасами, комплектуючими з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України від 17 березня 2021 року № 309, якою передбачено включення такого ПДВ до складу виробничої собівартості товарів, робіт і послуг оборонного призначення?
🔸 Чи зобов’язане Товариство наприкінці року проводити розрахунок розподілу частки використання ПДВ в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях, якщо воно виготовляє та постачає товари Збройним Силам України і при цьому не має інших звільнених від оподаткування ПДВ та неоподатковуваних ПДВ операцій?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо податкового кредиту за придбаними з ПДВ товарами/послугами
🔸 ДПС зазначає, що право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у покупця на підставі податкової накладної, складеної постачальником з дотриманням вимог податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН, якщо її дані відповідають первинним документам.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що таке право виникає незалежно від того, для яких цілей придбані товари/послуги та ким саме здійснюється їх оплата – самим покупцем чи третьою особою.
✅ Щодо комплектуючих для виготовлення товарів, постачання яких звільняється від ПДВ за пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо придбані з ПДВ товари/послуги, у тому числі комплектуючі та необоротні активи, призначалися виключно для використання або почали використовуватися в операціях, що звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то обов’язку нараховувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ не виникає.
✅ Щодо комплектуючих для гарантійних і сервісних ремонтів
🔸 ДПС вказує, що при придбанні комплектуючих з ПДВ для проведення гарантійних і сервісних ремонтів товарів обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ у Товариства відсутній.
🔸 ДПС зазначає, що це пов’язано з тим, що операції з постачання послуг із проведення таких ремонтів підлягають оподаткуванню ПДВ за загальновстановленими правилами.
✅ Щодо безоплатної передачі товарів, запчастин та послуг зв’язку військовим формуванням
🔸 ДПС зазначає, що якщо придбані з ПДВ товари/послуги Товариство безоплатно передає категорії суб’єктів, визначених п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і така операція не оподатковується за нульовою ставкою ПДВ, то така операція не є постачанням товарів/послуг і не є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 За такою операцією, як вказує ДПС, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, у тому числі за правилами п. 198.5 ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що обов’язок щодо складання податкових накладних, у тому числі зведених податкових накладних, у такому випадку не виникає.
✅ Щодо комплектуючих, використаних у дослідженнях та розробках власних виробів
🔸 Окремої прямої відповіді на це питання у висновковій частині ІПК не наведено.
✅ Щодо включення сум ПДВ до складу виробничої собівартості з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України від 17 березня 2021 року № 309
🔸 ДПС зазначає, що правомірність формування податкового кредиту з ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
✅ Щодо річного перерахунку частки використання в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях
🔸 ДПС зазначає, що платник податку, який протягом календарного року здійснював оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції, за підсумками року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів таких операцій.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий перерахунок здійснюється і в тому разі, якщо серед неоподатковуваних операцій є операції, за якими згідно з нормами ПКУ ст. 199 ПКУ не застосовується.
🔸 Водночас, за висновком ДПС, відповідно до такої частки перераховуються виключно податкові зобов’язання, нараховані протягом року за придбаними з ПДВ товарами/послугами, які використовуються в неоподатковуваних ПДВ операціях, за якими норми ст. 199 ПКУ застосовуються.
🔸 ДПС зазначає, що у разі відсутності таких операцій, тобто коли здійснюються виключно неоподатковувані ПДВ операції, за якими норми ст. 199 ПКУ не застосовуються, річний перерахунок згідно з такою часткою не здійснюється.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1–5.3 ст. 5 ПКУ.
🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 ст. 187, 198, 199 розділу V ПКУ.
🔸 п. 193.1 ПКУ.
🔸 п. 198.3 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 198.6 ПКУ.
🔸 п. 199.1 ПКУ.
🔸 пп. 199.4 ПКУ.
🔸 п. 201.11 ПКУ.
🔸 пп. 196.1.7 ПКУ.
🔸 пп. 197.1.28 ПКУ.
🔸 п. 197.11 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 п. 189.9 ПКУ.
🔸 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 останній абз. п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 частина друга ст. 1 розділу І Митного кодексу України.
🔸 Закон України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua