💬 Джерело
ІПК ДПС від 16.03.2026 № 1550/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує виробництво та продаж безпілотного наземного роботизованого комплексу (БНРК), обладнаного прохідною платформою, електричним двигуном, відеокамерою та модулем віддаленого керування.
🔸 Згідно з додатком до державного контракту, товаром оборонного призначення є безпілотний наземний роботизований комплекс, який класифікується у товарній підкатегорії УКТ ЗЕД 8704 60 00 00.
🔸 Відповідно до технічних умов БНРК є товаром військового призначення, транспортним засобом спеціального призначення та призначений для встановлення спеціального обладнання.
🔸 Після постачання БНРК за договорами з Міністерством оборони України та/або військовими частинами з оплатою за рахунок бюджетних коштів у процесі експлуатації може виникати потреба у технічному обслуговуванні, діагностиці, ремонті, а також у заміні окремих складових частин і комплектуючих.
🤔 Питання платника податків
🔸 За якою ставкою ПДВ оподатковуються операції з постачання на митній території України БНРК за кодом УКТ ЗЕД 8704 60 00 00 у разі його продажу за договорами з Міністерством оборони України та/або військовими частинами з оплатою за рахунок бюджетних коштів?
🔸 Якою нормою розділу V ПКУ визначається режим оподаткування ПДВ таких операцій, та чи зобов’язане Товариство у такому випадку застосовувати п. 198.5 ПКУ і ст. 199 ПКУ щодо нарахування компенсуючих податкових зобов’язань або розподілу податкового кредиту за придбаннями, використаними у виробництві та постачанні БНРК?
🔸 За якою ставкою ПДВ та/або за яким режимом оподаткування оподатковуються операції з постачання запасних частин і комплектуючих у разі післягарантійного або негарантійного ремонту чи сервісного обслуговування БНРК, якщо такі запасні частини постачаються як окремий товар за окрему плату?
🔸 За якою ставкою ПДВ та/або за яким режимом оподаткування оподатковуються послуги з діагностики, ремонту, технічного обслуговування, а також роботи із заміни та монтажу запасних частин, якщо вартість таких робіт або послуг оплачується окремо?
🔸 Чи поширюється на операції з постачання запасних частин та надання зазначених послуг той самий режим оподаткування ПДВ, який застосовується до постачання БНРК за кодом УКТ ЗЕД 8704 60 00 00?
🔸 Чи має право та/або чи зобов’язане Товариство у разі застосування пільги з ПДВ при постачанні БНРК відносити суми ПДВ, сплачені при придбанні комплектуючих для виробництва БНРК, до складу собівартості виготовленого товару для цілей бухгалтерського обліку та визначення фінансового результату?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо постачання БНРК та режиму звільнення від ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що операція з постачання на митній території України БНРК підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ за пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо одночасно виконуються визначені в ІПК умови.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для застосування звільнення БНРК має бути транспортним засобом (автомобілем) спеціального призначення, належати до категорії товарів оборонного призначення згідно з п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808, класифікуватися за товарними позиціями 8702 – 8705 УКТ ЗЕД, а Товариство як постачальник має мати статус виконавця державного контракту (договору), тоді як покупець – статус державного замовника.
🔸 З питання правомірності віднесення БНРК до категорії транспортних засобів (автомобілів) спеціального призначення ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку громад, територій України.
✅ Щодо застосування п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо операції Товариства з постачання БНРК підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ у Товариства не виникає.
🔸 У цій ІПК ДПС посилається на останній абзац п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, яким передбачено, що при здійсненні таких звільнених операцій положення п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ не застосовуються.
✅ Щодо послуг з ремонту, сервісного обслуговування, діагностики, заміни та монтажу
🔸 ДПС зазначає, що до операцій з постачання послуг, у тому числі послуг з післягарантійного або негарантійного ремонту, сервісного обслуговування транспортного засобу, застосування нульової ставки ПДВ за пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та Постановою № 178 не передбачено.
🔸 Операції з надання таких послуг підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків незалежно від того, за рахунок яких коштів вони оплачуються.
🔸 ДПС окремо вказує, що до операцій з постачання послуг не передбачено і режиму звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
✅ Щодо запасних частин і комплектуючих
🔸 ДПС зазначає, що нульова ставка ПДВ за пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та Постановою № 178 може застосовуватися до операцій з постачання товарів для транспортних засобів, зокрема запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо, якщо такі операції здійснюються категоріям суб’єктів, визначеним Постановою № 178, та відповідають умовам такої постанови.
🔸 Якщо запасні частини чи інші товари є складовою частиною послуги з післягарантійного або негарантійного ремонту чи сервісного обслуговування, а їх вартість включається до загальної вартості такої послуги, то вони не розглядаються як окремо визначена операція для цілей ПДВ.
🔸 У такому випадку оподатковується операція з постачання послуги в цілому у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
🔸 Якщо постачання послуг здійснюється окремо від постачання запасних частин і вартість послуг не включається до вартості постачання запасних частин, то для цілей оподаткування ПДВ постачання послуг та постачання запасних частин розглядаються як окремо визначені операції.
✅ Щодо поширення на послуги того самого режиму ПДВ, що й на постачання БНРК
🔸 ДПС зазначає, що на операції з постачання послуг, у тому числі послуг з післягарантійного або негарантійного ремонту та сервісного обслуговування транспортного засобу, той самий режим звільнення від оподаткування ПДВ, який може застосовуватися до постачання БНРК, не поширюється.
🔸 Такі послуги підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків.
✅ Щодо включення ПДВ до виробничої собівартості
🔸 Питання можливості включення до складу виробничої собівартості ПДВ, сплаченого у складі вартості придбаних товарів або послуг, які використовуються для виробництва БНРК за державними контрактами, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 ДПС рекомендує звернутися з цього питання до Міністерства фінансів України як до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.
🔸 пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 ст. 199 ПКУ.
🔸 пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 52 глави 3 розділу II ПКУ.
🔸 ст. 1 Закону України від 05 квітня 2001 року № 2344-III «Про автомобільний транспорт».
🔸 п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями.
🔸 розділ 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178, із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua