💬 Джерело
ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 02.04.2026 № 1917/ІПК/26-15-04-01-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є виробником військових транспортних засобів.
🔸 Між Товариством, платником та військовою частиною як кінцевим отримувачем укладено тристоронній договір на виготовлення, постачання та подальше технічне обслуговування і ремонт наземних роботизованих комплексів.
🔸 Окрім виготовлення та передачі таких товарів, договором передбачено надання комплексу послуг з технічного обслуговування, ремонту, заміни складових і запасних частин, а також інших робіт, безпосередньо пов’язаних з експлуатацією, функціонуванням і підтриманням експлуатаційної придатності відповідних товарів.
🔸 У зверненні зазначено, що такі послуги є функціонально та технологічно пов’язаними з відповідними товарами, мають допоміжний і похідний характер від основної операції з виготовлення та передачі товарів, надаються в межах одного договірного комплексу та спрямовані виключно на забезпечення можливості їх повноцінної експлуатації.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з надання послуг з технічного обслуговування, ремонту, заміни складових та запасних частин, а також супутніх робіт щодо товарів, постачання яких звільнено від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у ситуації, описаній у зверненні?
🔸 Чи можуть такі послуги кваліфікуватися як складова єдиного комплексу операцій з постачання товарів оборонного призначення і, відповідно, підпадати під режим звільнення від оподаткування ПДВ разом з основною операцією з постачання таких товарів?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування звільнення від ПДВ до послуг
🔸 ДПС зазначає, що норми пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не застосовуються до операцій з постачання послуг, у тому числі послуг з ремонту та технічного обслуговування будь-яких транспортних засобів, включаючи автомобільну техніку військового призначення.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене для окремих операцій з постачання товарів оборонного призначення, не поширюється на послуги з технічного обслуговування, ремонту, заміни складових та інші супутні роботи.
✅ Щодо застосування нульової ставки ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що застосування нульової ставки ПДВ за пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та Постановою Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 не передбачено для операцій з постачання послуг, у тому числі послуг з ремонту та технічного обслуговування будь-яких транспортних засобів, включаючи автомобільну техніку військового призначення.
🔸 ДПС окремо вказує, що за нульовою ставкою можуть оподатковуватись операції з постачання окремих товарів, зокрема запасних частин, визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів, а також пально-мастильних матеріалів, якщо такі операції здійснюються категоріям суб’єктів, визначеним Постановою № 178, та відповідають умовам цієї постанови.
✅ Щодо оподаткування послуг у складі комплексної операції
🔸 ДПС зазначає, що операції з надання вказаних послуг підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків незалежно від категорії особи, якій такі послуги надаються.
🔸 Якщо товари, зокрема товари оборонного призначення, є складовою частиною послуги, наприклад послуги з ремонту та технічного обслуговування транспортного засобу, і їх вартість включається до загальної вартості такої послуги, то окремі складові частини такої послуги не розглядаються як окремо визначені операції для цілей оподаткування ПДВ.
🔸 У такому випадку, за висновком ДПС, оподатковується операція з постачання послуги в цілому у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
✅ Щодо розмежування постачання товарів і послуг
🔸 ДПС вказує, що якщо постачання послуг, у тому числі послуг з ремонту та технічного обслуговування транспортного засобу, здійснюється окремо від постачання товарів, зокрема товарів оборонного призначення, і вартість таких послуг не включається до вартості постачання відповідних товарів, то для цілей оподаткування ПДВ постачання послуг та постачання товарів розглядаються як окремо визначені операції.
🔸 У такому випадку до операцій з постачання окремих товарів може застосовуватись нульова ставка ПДВ за умов, визначених Постановою № 178, тоді як операції з постачання послуг оподатковуються у загальному порядку.
✅ Щодо встановлення правомірності застосування пільгового режиму
🔸 ДПС додатково зазначає, що правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ст. 5 ПКУ.
🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 абзац останній п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ.
🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України.
🔸 Закон України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану».
🔸 Указ Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні».
🔸 Закон України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».
🔸 Закон України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану».
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua