💬 Джерело
ІПК ДПС від 23.03.2026 № 1730/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є виробником лікарських засобів та здійснює їх виробництво і постачання на митній території України.

🔸 Під час дії воєнного стану Товариство безоплатно передає лікарські засоби власного виробництва як благодійну допомогу.

🔸 Отримувачами такої допомоги є заклади охорони здоров’я державної та комунальної форм власності, військові частини, підрозділи Збройних Сил України та інші військові формування, утворені відповідно до законів України.

🔸 Також серед отримувачів названо державні установи, благодійні фонди України, юридичних осіб на загальній системі оподаткування та фізичних осіб – підприємців.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі лікарських засобів власного виробництва у вигляді благодійної допомоги закладам охорони здоров’я та військовим підрозділам?

🔸 Як визначається база оподаткування ПДВ при безоплатній передачі лікарських засобів власного виробництва?

🔸 Чи підпадають такі операції під дію пп. 197.1.15 ПКУ або п. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

🔸 Чи виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ у разі використання лікарських засобів власного виробництва у звільнених від оподаткування ПДВ операціях?

🔸 Чи зберігається у Товариства право на податковий кредит, сформований при придбанні сировини, матеріалів, енергоносіїв та послуг, використаних у виробництві лікарських засобів, що передаються як благодійна допомога?

🔸 Чи потрібно складати податкові накладні за такими операціями, який тип причини слід зазначати, яка база оподаткування ПДВ застосовується та чи підлягають такі накладні реєстрації в ЄРПН?

🔸 Чи враховується вартість безоплатно переданих лікарських засобів власного виробництва у складі витрат Товариства при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств?

🔸 Чи має право Товариство списувати такі лікарські засоби, передані у вигляді благодійної допомоги, за виробничою собівартістю, сформованою відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, для цілей податкового обліку з податку на прибуток?

🔸 Чи є правомірним використання саме виробничої вартості як бази для визначення вартості безоплатно переданих лікарських засобів при застосуванні різниць, передбачених пп. 140.5.9 ПКУ?

🔸 Чи вимагає податкове законодавство застосування звичайної ціни або іншого оціночного показника замість виробничої собівартості при визначенні вартості лікарських засобів, переданих у вигляді благодійної допомоги?

🔸 Чи застосовується до Товариства норма пп. 140.5.9 ПКУ щодо обмеження обсягу благодійної допомоги у розмірі 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року?

🔸 Чи допускається збільшення такого граничного обсягу до 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року у випадках, передбачених ПКУ, зокрема у разі надання благодійної допомоги закладам охорони здоров’я, військовим частинам, підрозділам Збройних Сил України та іншим суб’єктам, визначеним законодавством на період дії воєнного стану?

🔸 Який саме показник використовується для розрахунку граничного обсягу благодійної допомоги – 4 або 8 відсотків?

🔸 Чи визначається такий граничний обсяг окремо для кожного податкового (звітного) року, зокрема для 2025 та 2026 років?

🔸 Які податкові наслідки виникають у разі перевищення встановленого граничного обсягу благодійної допомоги?

🔸 Який перелік первинних документів є достатнім для підтвердження благодійного характеру передачі лікарських засобів для цілей податкового обліку?

🔸 Чи є обов’язковим укладення письмового договору благодійної допомоги з кожним отримувачем лікарських засобів?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо ПДВ при передачі лікарських засобів закладам охорони здоров’я та військовим підрозділам

🔸 ДПС зазначає, що обов’язковою умовою для застосування п. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ є безоплатність передачі товарів без будь-якої грошової, матеріальної або іншої компенсації.

🔸 Якщо Товариство безоплатно передає лікарські засоби категоріям отримувачів, зазначеним у п. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, зокрема закладам охорони здоров’я та військовим підрозділам, така операція не є постачанням товарів/послуг і не є об’єктом оподаткування ПДВ.

🔸 За такими операціями не виникає обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ безпосередньо за операцією та не застосовуються правила п. 198.5 ПКУ.

✅ Щодо ПДВ при передачі лікарських засобів іншим особам

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо лікарські засоби передаються іншим особам, які не зазначені у п. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, такі операції є об’єктом оподаткування ПДВ у загальному порядку, крім випадків, коли вони звільняються від оподаткування.

🔸 База оподаткування ПДВ за такими операціями визначається виходячи з договірної вартості, але для самостійно виготовлених товарів вона не може бути нижчою за звичайні ціни відповідно до п. 188.1 ПКУ.

✅ Щодо застосування пп. 197.1.15 ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що операції з безоплатного постачання благодійної допомоги у вигляді лікарських засобів звільняються від оподаткування ПДВ за пп. 197.1.15 ПКУ лише за умови дотримання вимог цієї норми та Закону № 5073.

🔸 Для такого звільнення однією зі сторін операції має бути благодійна організація, утворена і зареєстрована відповідно до законодавства.

🔸 Постачання має бути безоплатним.

🔸 Благодійна допомога не повинна надаватися у вигляді товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності, а також в інших випадках, прямо виключених з пільги пп. 197.1.15 ПКУ.

🔸 За такими звільненими від оподаткування операціями складаються та реєструються в ЄРПН податкові накладні з позначкою «Без ПДВ».

🔸 Одночасно при використанні придбаних з ПДВ товарів/послуг в операціях, звільнених від оподаткування за пп. 197.1.15 ПКУ, виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ та складання зведеної податкової накладної.

✅ Щодо податкового кредиту та податкових накладних

🔸 ДПС вказує, що суми ПДВ, нараховані (сплачені) у зв’язку з придбанням сировини, матеріалів, енергоносіїв та послуг, використаних у виробництві лікарських засобів, відносяться до податкового кредиту за умови належного документального підтвердження.

🔸 Таким документальним підтвердженням є, зокрема, податкові накладні / розрахунки коригування, зареєстровані в ЄРПН, митні декларації та інші документи, передбачені п. 201.11 ПКУ.

🔸 Якщо в подальшому лікарські засоби безоплатно передаються особам, зазначеним у п. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ, податкова накладна за нею не складається та в ЄРПН не реєструється.

✅ Щодо об’єкта оподаткування податком на прибуток

🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування за даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності, скоригованого на різниці, передбачені ПКУ.

✅ Щодо благодійної допомоги для отримувачів, визначених у пп. 69.6 ПКУ

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо під час воєнного стану платник податку на прибуток надає благодійну допомогу шляхом безоплатного передання лікарських засобів отримувачам, зазначеним у пп. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, зокрема військовим частинам, підрозділам Збройних Сил України, іншим військовим формуванням, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, а також закладам охорони здоров’я державної та комунальної форм власності, різниця за пп. 140.5.9 ПКУ не виникає.

🔸 Такі операції при визначенні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

✅ Щодо благодійної допомоги благодійним організаціям і ліміту 8 відсотків

🔸 ДПС зазначає, що з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, застосовується окрема норма п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.

🔸 За цією нормою коригування за абз. 1 пп. 140.5.9 ПКУ не проводиться в межах 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

🔸 ДПС окремо вказує, що умовою застосування такого ліміту є те, що із загальної суми благодійної допомоги більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року має бути перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

🔸 На суму благодійної допомоги, що перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, фінансовий результат до оподаткування підлягає збільшенню.

🔸 В інших випадках, які не відповідають умовам пп. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ та п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, при наданні благодійної допомоги неприбутковим організаціям застосовуються правила пп. 140.5.9 ПКУ у загальному порядку.

✅ Щодо отримувачів, які не є неприбутковими організаціями

🔸 ДПС вказує, що при наданні благодійної допомоги іншим суб’єктам господарювання, які не мають статусу неприбуткових організацій, слід враховувати пп. 140.5.10 ПКУ.

🔸 За цією нормою фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму безповоротної фінансової допомоги або безоплатно наданих товарів, робіт, послуг у випадках, визначених цією нормою.

✅ Щодо показника для розрахунку 4 і 8 відсотків та відображення у декларації

🔸 ДПС зазначає, що в додатку БД до декларації з податку на прибуток використовується показник «оподатковуваний прибуток попереднього звітного року».

🔸 У таблиці 1 додатка БД окремо зазначаються показники оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, а також суми обмеження в розмірі 4 відсотки та 8 відсотків такого прибутку.

🔸 ДПС також вказує, що платники податку на прибуток мають змогу, починаючи зі звітного (податкового) періоду 2025 року, подавати декларацію за оновленою формою.

✅ Щодо бухгалтерського обліку, виробничої собівартості та документального підтвердження

🔸 Питання порядку бухгалтерського обліку операцій з безоплатного надання товарів у вигляді благодійної допомоги та їх документального підтвердження ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.

🔸 Питання вчинення та оформлення правочинів, а також здійснення благодійної діяльності ДПС відносить до сфери цивільного законодавства та законодавства про благодійну діяльність і зазначає, що вони не належать до компетенції ДПС.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо достатнього переліку первинних документів ІПК не містить.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо обов’язковості укладення письмового договору благодійної допомоги з кожним отримувачем ІПК не містить.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо правомірності використання саме виробничої собівартості як бази для визначення вартості лікарських засобів при застосуванні різниць, а також щодо необхідності застосування звичайної ціни або іншого оціночного показника у фінальній частині ІПК не наведено.

🔸 Окремого висновку щодо визначення граничного обсягу благодійної допомоги окремо для кожного звітного року у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52, п. 52.2, п. 1.1, п. 5.3, п. 44.1, пп. 191.1.28, п. 185.1, пп. 14.1.191, пп. 14.1.13, п. 188.1, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11, пп. 197.1.15, п. 197.11, пп. 197.1.28, пп. 134.1.1, пп. 140.5.9, пп. 140.5.10, п. 46.6 ПКУ.

🔸 п. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ, пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ, п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ, п. 44 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.

🔸 частина перша ст. 2 Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації».

🔸 абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

🔸 Указ Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022.

🔸 Закон України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860.

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 25.07.2025 № 371 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 14.08.2025 за № 1205/44611.

🔸 Закон України від 25 лютого 2025 року № 4254-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua