💬 Джерело
ІПК ДПС від 11.03.2026 № 1398/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює операції з постачання товарів, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 У зверненні Товариство посилається на абз. 13 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, за яким у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, положення ст. 199 розділу V ПКУ не застосовуються.
🔸 У зв’язку з цим Товариство просить роз’яснити порядок врахування таких операцій при розрахунку частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, а також питання річного перерахунку і подання додаткового розрахунку.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи потрібно Товариству при розрахунку частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях вважати операції, звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, оподатковуваними ПДВ?
🔸 Чи потрібно Товариству здійснювати перерахунок у декларації з ПДВ за грудень 2025 року за підсумками 2025 календарного року із використанням частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях?
🔸 Чи потрібно Товариству подавати доповнення за довільною формою – Розрахунок, що вважатиметься невід’ємною частиною декларації за грудень 2025 року?
🔸 Чи потрібно Товариству застосовувати відповідний Розрахунок частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях протягом наступного 2026 календарного року для визначення податкового зобов’язання при заповненні рядків 4.1, 4.2 та 4.3 декларації?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо врахування операцій, звільнених від ПДВ за пп. 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, при розрахунку частки
🔸 ДПС зазначає, що частка використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається за правилами п. 199.2 ПКУ як співвідношення обсягів оподатковуваних операцій до сукупних обсягів оподатковуваних і неоподатковуваних операцій.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при визначенні такої частки враховуються усі операції з постачання товарів/послуг, здійснені платником податку, у тому числі й ті, щодо яких норми ст. 199 ПКУ не застосовуються.
🔸 Операції, звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, повинні враховуватися у загальному обсязі всіх здійснених операцій при обрахунку частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях.
🔸 Водночас ДПС окремо зазначає, що такі операції не включаються до обсягу оподатковуваних ПДВ операцій.
🔸 У межах форми додатка 5 до декларації це означає, що такі операції враховуються у графі 4 таблиці 1 як складова загального обсягу постачання, але не відображаються у графі 5 таблиці 1 як оподатковувані операції.
✅ Щодо застосування ст. 199 ПКУ до придбань, які використовуються в операціях за пп. 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо товари/послуги придбаваються для часткового використання в оподатковуваних операціях та часткового використання в операціях, визначених пп. 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, податкові зобов’язання, передбачені п. 199.1 ПКУ, не нараховуються.
🔸 ДПС пов’язує це з вимогами абз. 13 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, яким передбачено незастосування ст. 199 ПКУ щодо таких операцій.
🔸 Водночас, якщо придбані товари/послуги призначені для одночасного використання в оподатковуваних операціях і в інших звільнених від оподаткування ПДВ операціях, щодо яких немає норми про незастосування ст. 199 ПКУ, податкові зобов’язання відповідно до ст. 199 ПКУ підлягають нарахуванню виходячи з частки, визначеної за п. 199.2 ПКУ.
✅ Щодо річного перерахунку та застосування розрахованої частки
🔸 ДПС наводить норми пп. 199.2, 199.4 і 199.5 ПКУ, відповідно до яких частка використання визначається за попередній календарний рік, застосовується протягом поточного року та за підсумками календарного року підлягає перерахунку виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних і неоподатковуваних операцій.
🔸 Результати такого перерахунку, як зазначає ДПС, відображаються у декларації за останній податковий період року.
🔸 Окремого індивідуалізованого висновку у фінальній частині ІПК щодо питання про застосування відповідної частки саме при заповненні рядків 4.1, 4.2 та 4.3 декларації у 2026 році не наведено.
✅ Щодо подання додаткового розрахунку у довільній формі
🔸 ДПС зазначає, що чинна форма декларації з ПДВ та порядок її заповнення, у тому числі додатка 5, повною мірою відповідають положенням ПКУ.
🔸 У зв’язку з цим ДПС вказує на відсутність підстав для здійснення та подання додаткових розрахунків, які не відповідають положенням ПКУ.
🔸 Отже, окремий додатковий розрахунок у довільній формі подавати не потрібно.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 185 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у тому числі абз. 13.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 пп. 199.1, 199.2, 199.4, 199.5 ПКУ.
🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».
🔸 пп. 6 п. 3 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua