💬 Джерело
ІПК ДПС від 06.04.2026 № 2005/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Між Товариством як підрядником та Підприємством як замовником укладено договір будівельного підряду на завершення реконструкції житлового будинку.
🔸 Звернення стосується застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого п. 197.15 ПКУ, до операцій у межах такого договору.
🔸 Також порушено питання щодо коригування ПДВ підрядником, оформлення розрахунку коригування та податкової накладної, а також щодо компенсації підряднику сум ПДВ, сплачених при придбанні товарів/послуг і необоротних активів для виконання таких робіт.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене п. 197.15 ПКУ, на операції із завершення реконструкції житлового будинку в описаній ситуації?
🔸 Чи повинен підрядник у цій ситуації відкоригувати податкові зобов’язання з ПДВ, яким чином це зробити, чи потрібно складати і реєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до податкової накладної та який порядок його заповнення?
🔸 У якому порядку підрядник повинен розпоряджатися коштами у сумі ПДВ, отриманими від замовника?
🔸 Чи зобов’язаний головний розпорядник бюджетних коштів через замовника компенсувати підряднику витрати на сплату ПДВ за придбаними товарами/послугами, необоротними активами, у тому числі наданими субпідрядними організаціями, якщо вони призначені для використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від ПДВ згідно з п. 197.15 ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування звільнення від ПДВ до робіт з реконструкції житлового будинку
🔸 ДПС зазначає, що якщо в межах договору підрядник фактично постачає замовнику будівельно-монтажні роботи з будівництва житла, у тому числі роботи з реконструкції житлового будинку, а оплата таких робіт здійснюється шляхом перерахування державних коштів з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок підрядника, то такі операції звільняються від оподаткування ПДВ за п. 197.15 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що вартість таких робіт у такому випадку необхідно формувати без ПДВ.
✅ Щодо коригування податкових зобов’язань, якщо ПДВ було нараховано
🔸 ДПС зазначає, що якщо за такими операціями, які підлягають звільненню від ПДВ, підрядник already нарахував податкові зобов’язання з ПДВ, то такі податкові зобов’язання підлягають коригуванню за правилами ст. 192 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що підряднику необхідно здійснити перерахунок вартості будівельно-монтажних робіт без урахування ПДВ.
🔸 ДПС зазначає, що відповідну суму ПДВ, визначену за результатами такого перерахунку, підрядник повинен повернути замовнику.
🔸 ДПС вказує, що підрядник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, із відображенням зі знаком «-» показників щодо поставлених будівельно-монтажних робіт з будівництва житла за рахунок державних коштів.
🔸 Такий розрахунок коригування, як зазначає ДПС, підлягає реєстрації в ЄРПН замовником.
🔸 Окремо ДПС зазначає, що підрядник повинен скласти податкову накладну без нарахування ПДВ, з позначкою «Без ПДВ», на операцію з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла за рахунок державних коштів та зареєструвати її в ЄРПН.
✅ Щодо порядку розпорядження коштами у сумі ПДВ, отриманими від замовника
🔸 Питання щодо порядку розпорядження коштами, що отримані підрядником від замовника, ДПС відносить до питань, які не належать до її компетенції.
✅ Щодо компенсації підряднику сум ПДВ, сплачених при придбанні товарів/послуг і необоротних активів
🔸 ДПС зазначає, що сума ПДВ, сплачена підрядником при придбанні товарів/послуг і необоротних активів, які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях з постачання будівельно-монтажних робіт із будівництва житла, у тому числі реконструкції житлового будинку, за рахунок державних коштів, включається відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку до складу первісної вартості запасів (товарів) / послуг (робіт).
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що надалі така сума ПДВ компенсується замовником підряднику у складі договірної вартості відповідних будівельно-монтажних робіт.
🔸 ДПС зазначає, що така компенсація відбувається безпосередньо при оплаті вартості будівельно-монтажних робіт із будівництва житла, у тому числі реконструкції житлового будинку, за рахунок державних коштів.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 5 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.129 ПКУ.
🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 197.15 ПКУ.
🔸 ст. 187 ПКУ.
🔸 ст. 192 ПКУ.
🔸 ст. 198 ПКУ.
🔸 ст. 199 ПКУ.
🔸 пп. 201.1, 201.3, 201.5, 201.7, 201.10 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Глава 61 Цивільного кодексу України.
🔸 п. 1 ч. 1 ст. 1 Закону України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності».
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 09.08.2024 № 397.
🔸 наказ Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua