💬 Джерело

ІПК ДПС від 10.11.2025 № 6021/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство звернулося за додатковою ІПК після отримання попередньої консультації з аналогічного питання.

🔸 У Товариства виникли додаткові питання щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ при списанні посівів, що загинули внаслідок обставин непереборної сили під час дії воєнного стану.

🔸 Ідеться, зокрема, про загибель посівів унаслідок засухи та про наслідки для цілей застосування п. 198.5 ПКУ.

🤔 Питання платника податків

🔸 Які документи підтверджують факт знищення (втрати) товарів унаслідок дії обставин непереборної сили?

🔸 Які документи підтверджують факт списання загиблих посівів?

🔸 Чи належить до поняття «товар» придбаний посівний матеріал – насіння сільськогосподарських культур, яке було посіяне, але посіви загинули внаслідок засухи?

🔸 Чи належать до поняття «товар» придбані засоби захисту рослин, що були використані для вирощування сільськогосподарської продукції, яка загинула внаслідок засухи?

🔸 Чи є сертифікат ТПП, в якому зазначено про неможливість нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у відповідний строк внаслідок виняткових погодних умов, підставою для ненарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо підтвердження знищення (втрати) товарів і застосування п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що факт знищення (втрати) товарів унаслідок дії обставин непереборної сили підтверджується відповідними первинними бухгалтерськими документами та за наявності сертифіката, який підтверджує настання таких обставин непереборної сили.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий сертифікат має бути виданий Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами.

🔸 ДПС зазначає, що наявність такого сертифіката є обов’язковою для цілей застосування п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ в частині незастосування п. 198.5 ПКУ у випадку списання товарів у зв’язку з їх знищенням (втратою) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану.

✅ Щодо документального оформлення списання загиблих посівів

🔸 ДПС вказує, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а при визначенні порядку оподаткування ПДВ необхідно враховувати, як відповідні операції відображаються у бухгалтерському обліку платника.

🔸 Питання документального оформлення та відображення в бухгалтерському обліку операцій зі списання (знищення) товарів внаслідок дії обставин непереборної сили, у тому числі списання загиблих посівів унаслідок засухи, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про конкретний перелік документів, що підтверджують факт списання загиблих посівів, ІПК не містить.

✅ Щодо насіння та засобів захисту рослин як товарів

🔸 ДПС зазначає, що якщо посівний матеріал і засоби захисту рослин, про які йдеться у зверненні, згідно з даними бухгалтерського обліку обліковуються Товариством як матеріальні активи, то вони відповідають визначенню «товари» у розумінні пп. 14.1.244 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС окремо відносить до таких активів насіння сільськогосподарських культур, яке було посіяне, а також засоби захисту рослин, використані для вирощування сільськогосподарської продукції, що загинула внаслідок засухи.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.244 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 частини перша і друга ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»

🔸 частина друга ст. 3, абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для порівняння можна переглянути знищення ТМЦ внаслідок бойових дій, коли активи були придбані з ПДВ та зберігалися в орендованому приміщенні.

🔸 Окремо корисно врахувати правила для основних засобів і запасів, якщо потрібно розмежувати документи для різних видів активів.

🔸 Суміжним є питання компенсації за знищені посіви, коли платник отримує кошти у зв’язку з пошкодженням або втратою посівів.

🔸 Також можна переглянути ПДВ-наслідки страхового відшкодування, якщо знищення активів супроводжується отриманням виплати від страхової компанії.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua