💬 Джерело

ІПК ДПС від 18.11.2024 № 5291/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство – платник ПДВ користується приміщенням магазину на підставі договору оренди.

🔸 У приміщенні магазину сталася пожежа.

🔸 Унаслідок пожежі були знищені товарні запаси, основні засоби та малоцінні засоби.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи може Товариство не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ у разі знищення товарів, придбаних з ПДВ для подальшої реалізації в роздрібній торгівлі, якщо таке знищення сталося внаслідок пожежі як обставини непереборної сили?

🔸 Чи має право Товариство не коригувати податковий кредит, сформований при придбанні товарів, знищених унаслідок пожежі?

🔸 Чи має право Товариство не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ у разі ліквідації основних засобів унаслідок пожежі як обставини непереборної сили?

🔸 Який перелік документів є достатнім для підтвердження знищення товарів в описаній ситуації?

🔸 Який перелік документів є достатнім для підтвердження знищення основних засобів в описаній ситуації?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо знищення товарів і застосування п. 198.5 ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в такому випадку норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються.

🔸 ДПС також прямо вказує, що податковий кредит за такими товарами не коригується.

✅ Щодо ліквідації основних засобів унаслідок пожежі

🔸 ДПС зазначає, що у разі ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках ліквідації без згоди платника ПДВ, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

🔸 Такий підхід ДПС пов’язує з тим, що факт знищення або зруйнування має бути документально підтверджений відповідно до законодавства.

✅ Щодо документального підтвердження знищення товарів

🔸 ДПС зазначає, що підтвердження знищення або втрати товарів унаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану повинно здійснюватися на підставі відповідних документів.

🔸 У цій ІПК ДПС окремо вказує на необхідність наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).

🔸 Окремого вичерпного переліку документів щодо знищення товарів у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо документального підтвердження знищення основних засобів

🔸 ДПС зазначає, що орієнтовний перелік документів, які підтверджують факт знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, визначено в УПК № 673.

🔸 Зокрема, таким документом може бути акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до Порядку обліку пожеж та їх наслідків.

🔸 ДПС вказує, що такий акт підписується комісією, до складу якої входить не менше трьох осіб, у тому числі представник територіального органу ДСНС України, представник адміністрації (власник) об’єкта та потерпілий.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 ст. 5 ПКУ

🔸 пп. 14.1.36 ПКУ

🔸 пп. 14.1.138 ПКУ

🔸 пп. 14.1.191 ПКУ

🔸 пп. 14.1.244 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 185.1 ПКУ

🔸 п. 198.1 ПКУ

🔸 п. 198.3 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 189.9 ПКУ

🔸 абз. 1 і 2 п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ

🔸 частина друга ст. 3, абз. 1 частини другої ст. 6, частина перша ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 частина друга ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»

🔸 п. 5 розділу І Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142

🔸 Узагальнююча податкова консультація щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість»

🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254

🔸 Порядок обліку пожеж та їх наслідків, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 № 2030

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки знищення ТМЦ, якщо потрібно відокремити товари від основних засобів для цілей п. 198.5 ПКУ.

🔸 Якщо серед знищених активів були імпортовані або підакцизні товари, додатково варто врахувати митні та акцизні наслідки знищення імпортованих товарів.

🔸 Для ситуацій, коли товари перебували під митним контролем, корисним є окремий підхід до втрати товарів на митному складі.

🔸 Після пошкодження майна може виникати окреме питання щодо відновлення пошкоджених приміщень із використанням придбаних з ПДВ будматеріалів.

🔸 Для порівняння з іншим видом основного засобу можна переглянути документальне підтвердження знищення основного засобу у ситуації зі списанням транспортного засобу.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua