💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.03.2024 № 1501/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство опрацьовує питання ліквідації майна, яке було знищено, втрачено та зруйновано внаслідок збройної агресії російської федерації проти України.
🔸 Також Товариство розглядає питання відшкодування шкоди, заподіяної йому внаслідок такої агресії.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникають податкові зобов’язання при здійсненні операцій з ліквідації майна – товарів і необоротних активів, яке було знищено, втрачено та зруйновано внаслідок збройної агресії російської федерації проти України?
🔸 Чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ при отриманні відшкодування шкоди, заподіяної внаслідок збройної агресії російської федерації проти України?
🔸 На яку дату Товариству необхідно визначити дохід та дебіторську заборгованість при отриманні такого відшкодування?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ліквідації знищених або втрачених товарів для цілей ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного або надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.
🔸 У такому випадку у Товариства не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ та складати і реєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за правилами п. 198.5 ПКУ.
✅ Щодо ліквідації знищених або зруйнованих основних засобів для цілей ПДВ
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках ліквідації без згоди платника податку, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт такого знищення, зруйнування або викрадення документально підтверджено відповідно до законодавства.
🔸 ДПС посилається на Узагальнюючу податкову консультацію, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673, та зазначає, що такими документами можуть бути, зокрема, сертифікат ТПП України про форс-мажор, акт про пожежу, витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань у разі викрадення, а також інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування або викрадення основних засобів.
✅ Щодо податку на прибуток при ліквідації запасів та отриманні відшкодування збитків
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з ліквідації майна у вигляді запасів (товарів), яке було знищено або втрачено внаслідок військової агресії російської федерації проти України.
🔸 Так само ПКУ не передбачає різниць за операціями з відшкодування платнику податку на прибуток понесених ним збитків.
🔸 Такі операції при визначенні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.
🔸 Питання бухгалтерського обліку операцій з ліквідації запасів (товарів), а також операцій з відшкодування збитків ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Щодо податку на прибуток при ліквідації необоротних активів
🔸 ДПС зазначає, що якщо платник податку на прибуток у період воєнного стану ліквідує знищені, втрачені або зруйновані внаслідок військової агресії російської федерації необоротні активи, віднесені до виробничих або невиробничих основних засобів, то він збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості відповідних окремих об’єктів, визначеної за правилами бухгалтерського обліку або МСФЗ.
🔸 Водночас фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості відповідних окремих об’єктів, визначеної з урахуванням ст. 138 ПКУ, лише якщо майно належало до виробничих основних засобів.
✅ Щодо ПДВ при отриманні відшкодування шкоди
🔸 ДПС зазначає, що п. 188.1 ПКУ не включає до бази оподаткування ПДВ відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, лише за умови, що таке відшкодування отримане внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.
🔸 ДПС окремо вказує, що інших підстав для невключення відшкодування шкоди до бази оподаткування ПДВ, ніж визначені п. 188.1 ПКУ, нормами ПКУ не передбачено.
✅ Щодо дати визнання доходу та дебіторської заборгованості
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про дату визначення доходу та дебіторської заборгованості ІПК не містить.
🔸 Питання бухгалтерського обліку операцій з відшкодування збитків ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Щодо документального підтвердження та ролі бухгалтерського обліку
🔸 ДПС зазначає, що для цілей податкового обліку слід враховувати економічні наслідки господарських операцій, а податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує на необхідність дотримання правил бухгалтерського обліку, у тому числі щодо проведення відповідної інвентаризації.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ, п. 52.2 ПКУ, п. 1.1 ПКУ, пп. 14.1.244 ПКУ, пп. 14.1.138 ПКУ, пп. 14.1.191 ПКУ, пп. 14.1.185 ПКУ, п. 44.1 ПКУ, п. 44.2 ПКУ, пп. 134.1.1 ПКУ, ст. 138 ПКУ, п. 138.1 ПКУ, п. 138.2 ПКУ, пп. 138.3.2 ПКУ, п. 185.1 ПКУ, п. 188.1 ПКУ, п. 189.9 ПКУ, п. 198.5 ПКУ, ст. 187 ПКУ, ст. 198 ПКУ, ст. 201 ПКУ, п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами, ч. 1 ст. 10, абз. 1 ч. 2 ст. 6, ст. 4.
🔸 Указ Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні».
🔸 Закон України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 «Про затвердження Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації».
🔸 спільний наказ Міністерства економіки України та Фонду державного майна України від 18.10.2022 № 3904/1223, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 02.12.2022 за № 1522/38858.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419 зі змінами, абз. 10 п. 12, п. 12.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142, зі змінами, п. 8 розд. I, п. 5 розд. I, пп. 14, 15 розд. II, п. 4 розд. IV, п. 6 розд. IV.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року № 473 «Про затвердження Порядку виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії Російської Федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд» зі змінами.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість».
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.
🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України від 13 квітня 2012 року № 4651-VI із змінами та доповненнями.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки знищення ТМЦ, якщо йдеться саме про товарно-матеріальні цінності, придбані з ПДВ для господарської діяльності.
🔸 Для ситуацій, коли ключовим є питання достатності документів, корисним буде аналіз про документальне підтвердження знищення товарів і основних засобів.
🔸 Якщо збитки компенсуються страховою компанією, варто окремо врахувати ПДВ-наслідки страхового відшкодування.
🔸 Якщо після пошкодження активів підприємство проводить відновлювальні роботи, додатково доречно переглянути використання будматеріалів для відновлення пошкоджених приміщень.
🔸 Якщо серед знищених активів були імпортовані або підакцизні товари, окрему увагу варто звернути на знищення імпортованих або підакцизних товарів.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua