💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.05.2025 № 2996/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 У Товариства сформувалась заборгованість за кредитами та нарахованими відсотками на підставі договорів з іноземними компаніями.
🔸 У Товариства також сформувалась заборгованість за поставлений в Україну товар.
🔸 Надалі така заборгованість була відступлена на користь компанії, яка входить до структури міжнародної групи таких компаній.
🔸 Новий кредитор є нерезидентом.
🔸 Новий кредитор має намір внести додатковий внесок до статутного капіталу Товариства у розмірі заборгованості Товариства перед ним.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок з нарахування податків, і якщо так, то яких саме, у зв’язку з внесенням новим кредитором додаткового внеску до статутного капіталу Товариства у розмірі кредиторської заборгованості за договорами поставки товару в Україну, яка складається з боргу за поставлений товар?
🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок з нарахування податків, і якщо так, то яких саме, у зв’язку з внесенням новим кредитором додаткового внеску до статутного капіталу Товариства у розмірі кредиторської заборгованості за договорами позики, яка складається з суми кредитів та нарахованих відсотків?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо бухгалтерського обліку операції
🔸 ДПС зазначає, що відображення у бухгалтерському обліку операцій з отримання додаткового внеску до статутного капіталу товариства у вигляді кредиторської заборгованості належить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Щодо ПДВ
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що операція нового кредитора – нерезидента з внесення до статутного капіталу резидента права вимоги кредиторської заборгованості у грошовій формі в обмін на корпоративні права не є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 Такий висновок ДПС наводить за умови, що операція здійснюється у межах та згідно з вимогами чинного господарського і цивільного законодавства.
✅ Щодо податку на прибуток підприємств за операцією внесення заборгованості до статутного капіталу
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування за операціями із внесення нерезидентом додаткового внеску до статутного капіталу резидента у вигляді кредиторської заборгованості без збільшення статутного капіталу.
🔸 ДПС вказує, що такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.
✅ Щодо процентів за борговими зобов’язаннями перед нерезидентами
🔸 ДПС зазначає, що нарахування процентів за борговими зобов’язаннями з нерезидентами підлягає оподаткуванню з урахуванням вимог підпунктів 140.1 – 140.3 ПКУ, якими передбачено різниці для коригування фінансового результату до оподаткування.
🔸 У цій ІПК ДПС окремо звертає увагу на правила пункту 140.2 ПКУ щодо збільшення фінансового результату до оподаткування у випадках, передбачених цим пунктом, а також на правила пункту 140.3 ПКУ щодо врахування в майбутніх періодах процентів, які перевищили встановлене обмеження.
🔸 Крім того, ДПС зазначає, що в період нарахування процентів за позикою, наданою нерезидентом, що є пов’язаною особою, такі операції можуть підпадати під визначення контрольованих відповідно до підпункту «а» підпункту 39.2.1.1 ПКУ, і за ними можуть виникати різниці згідно з підпунктом 140.5.2 ПКУ.
✅ Щодо податку на доходи нерезидента з процентів
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню у порядку і за ставками, визначеними пунктом 141.4 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що проценти належать до доходів нерезидента з джерелом походження з України.
🔸 ДПС зазначає, що дохід нерезидента у вигляді процентів, який виплачується нерезиденту шляхом зарахування кредиторської заборгованості за такими процентами як внесення додаткового внеску до статутного капіталу товариства у розмірі такої заборгованості, оподатковується виходячи з розрахунку, наведеного у підпункті 141.4.2 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що такий податок сплачується резидентом під час такої виплати (зарахування), якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
✅ Щодо індивідуалізації висновків
🔸 ДПС наголошує, що будь-які висновки щодо податкового обліку конкретних операцій можуть надаватися за результатами перевірки договірних умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та первинних документів, якими вони супроводжувалися.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 Стаття 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 Пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ.
🔸 Пункти 5.1 – 5.3 статті 5 розділу І ПКУ.
🔸 Підпункт 14.1.267 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.
🔸 Підпункт 14.1.90 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.
🔸 Підпункти «а», «в» і «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ.
🔸 Підпункти 14.1.191, 14.1.202 і 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.
🔸 Підпункти «а» і «ґ» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ.
🔸 Пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ.
🔸 Підпункти 196.1.1 та 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ.
🔸 Підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу ІІІ ПКУ.
🔸 Підпункти 140.1 – 140.3 статті 140 розділу ІІІ ПКУ.
🔸 Підпункт «а» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І ПКУ.
🔸 Підпункт 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ ПКУ.
🔸 Підпункт «а» підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ ПКУ.
🔸 Підпункт 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ ПКУ.
🔸 Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII, зокрема статті 12, 13 та частина четверта статті 18.
🔸 Стаття 86 Господарського кодексу України.
🔸 Статті 115 та 203 Цивільного кодексу України.
🔸 Частина друга статті 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua