💬 Джерело
ІПК ДПС від 29.05.2023 № 1325/ІПК/99-00-21-02-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах та фінансовою установою, що діє на підставі ліцензії на надання фінансових послуг, зокрема на надання коштів у позику, у тому числі на умовах фінансового кредиту.
🔸 Материнською компанією Товариства є нерезидент з Болгарії, який також є фінансовою установою.
🔸 У 2009 – 2013 роках материнська компанія надала Товариству кошти на умовах кредитних договорів із нарахуванням процентів.
🔸 Отримані кошти використовувалися у господарській діяльності Товариства, пов’язаній із розвитком компанії та відкриттям нових офісів, зокрема для розрахунків з орендної плати, оплати праці працівникам, сплати податків і зборів.
🔸 У 2022 році материнська компанія прийняла рішення про зменшення кредиторської заборгованості Товариства шляхом прощення процентів за наданими кредитами та частини основного боргу, про що сторони підписали додаткові угоди.
🔸 На підставі кожної додаткової угоди Товариство нарахувало дохід на суму прощення у валюті, перераховану за курсом НБУ на дату підписання відповідних угод, у зв’язку з чим збільшило фінансовий результат до оподаткування у фінансовій звітності.
🔸 При складанні декларації з податку на прибуток за 2022 рік Товариство не коригувало фінансовий результат до оподаткування, оскільки Кодекс не передбачає різниць щодо списання кредиторської заборгованості.
🔸 Нараховані проценти на користь пов’язаної особи – нерезидента у звітних періодах збільшували фінансовий результат до оподаткування згідно з п. 140.2 ПКУ.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи правильно відображати зменшення заборгованості шляхом прощення за кредитними договорами, а саме в частині нарахованих і не сплачених процентів та частини основного боргу, у складі інших доходів від операційної діяльності, що збільшують фінансовий результат до оподаткування?
🔸 У зв’язку з прощенням кредитором-нерезидентом нарахованих і не виплачених процентів, чи виникає у такого нерезидента дохід з джерелом походження з України у вигляді процентів?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо відображення прощення заборгованості у фінансовому результаті
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає коригування фінансового результату до оподаткування на різниці при списанні кредиторської заборгованості, зокрема при прощенні процентів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату.
🔸 Питання щодо порядку формування доходів і витрат у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Щодо податку на доходи нерезидента у разі прощення процентів
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню у порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що проценти належать до доходів нерезидента із джерелом їх походження з України, а резидент, який здійснює на користь нерезидента виплату доходу у вигляді процентів, утримує податок за правилами п.п. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором.
🔸 Разом з тим у разі прощення процентів за кредитним договором податок з доходів нерезидента з джерелом їх походження з України не виникає.
✅ Щодо можливості надання висновків по конкретних операціях
🔸 ДПС окремо наголошує, що будь-які висновки щодо податкового обліку конкретних операцій можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та первинних документів, якими вони супроводжувалися.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п.п. 14.1.258 ПКУ.
🔸 п.п. 14.1.206 ПКУ.
🔸 п.п. 134.1.1 п ПКУ.
🔸 п. 141.4 ПКУ.
🔸 п.п. «а» п.п. 141.4.1 ПКУ.
🔸 п.п. 141.4.2 ПКУ.
🔸 частина друга ст. 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua