💬 Джерело
ІПК ДПС від 19.12.2022 № 2254/ІПК/99-00-21-02-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство у зв’язку з необхідністю придбання обладнання для виробництва продукції уклало кредитні договори з фінансовою установою – резидентом Республіки Австрія.
🔸 За умовами цих договорів Товариство зобов’язане сплачувати кредитору проценти за користування кредитами, комісії за обслуговування кредиту, комісії за управління та комісії за резервування кредитних коштів.
🔸 Крім того, умовами кредитних договорів передбачено виплату комісії за надання гарантії за кредитами.
🔸 Безпосереднім отримувачем комісії за надання гарантії є резидент Республіки Франція.
🔸 Загальна сума кредитної лінії, наданої австрійським нерезидентом, включає як суму коштів на оплату вартості обладнання, так і суму коштів на оплату комісії французькому нерезиденту за надання гарантії.
🔸 Вартість послуг нерезидента Франції за надання гарантії закладена до загальної суми кредитних коштів.
🔸 Між Товариством і нерезидентом Франції відсутні будь-які прямі угоди.
🔸 Сплата комісії за надання гарантії здійснюється нерезидентом Австрії на користь нерезидента Франції за рахунок кредитних коштів після надання нерезидентом Франції відповідної вимоги.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи утримує Товариство податок на доходи нерезидента, передбачений пп. 141.4.2 ПКУ, при перерахуванні нерезиденту Австрії процентів за користування кредитом, комісії за обслуговування кредиту та комісії за резервування кредитних коштів?
🔸 Чи утримує Товариство податок на доходи нерезидента, передбачений пп. 141.4.2 ПКУ, при перерахуванні нерезиденту Австрії грошових коштів у вигляді компенсації вартості послуг нерезидента Франції за надання гарантії за кредитом?
🔸 Чи є відшкодування вартості послуг нерезидента Франції за надання гарантії за кредитом процентами у розумінні ст. 11 відповідної конвенції про уникнення подвійного оподаткування?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо процентів за користування кредитом
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді процентів за користування кредитом, які сплачуються Товариством на користь нерезидента Австрії, оподатковуються відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо дохід відповідає визначенню «проценти» за п. 3 ст. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Австрія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно, а його фактичним власником є резидент Австрії, Україна має право оподатковувати такий дохід, але з урахуванням обмеження, передбаченого п. 2 ст. 11 цієї Конвенції, – не більше 5 відсотків від загальної суми процентів.
✅ Щодо кредитних комісій на користь нерезидента Австрії
🔸 ДПС зазначає, що комісійна винагорода, яка сплачується Товариством на користь нерезидента, оподатковується відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
🔸 Водночас у цій ІПК ДПС окремо вказує, що якщо виплати (комісії), які за умовами кредитного договору здійснюються резидентом України на користь резидента Австрії, з точки зору правил оподаткування за ПКУ є винагородою за надання відповідних послуг, тобто оплатою наданих послуг, тоді такі виплати підпадають під дію ст. 7 Конвенції з Австрією.
🔸 ДПС зазначає, що відповідно до ст. 7 Конвенції з Австрією, якщо такі доходи резидент Австрії отримує не через постійне представництво на території України, вони підлягають оподаткуванню лише в Австрії та звільняються від оподаткування в Україні.
✅ Щодо компенсації вартості послуг за надання гарантії
🔸 ДПС зазначає, що компенсація вартості послуг за надання гарантії, яка сплачується резидентом України на користь нерезидента-поручителя за угодою про гарантійну компенсацію виконання зобов’язань резидента за договором про надання фінансування, не підлягає оподаткуванню відповідно до п. 141.4 ПКУ під час її виплати, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати.
🔸 У разі виплати компенсації вартості послуг за надання гарантії за кредитом та послуг за обслуговування кредитного договору на користь резидента Франції, ДПС вказує на застосування п. 1 ст. 7 Конвенції між Україною та Францією про уникнення подвійного оподаткування, якою передбачено, що прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується лише в цій Державі, якщо підприємство не здійснює підприємницької діяльності в іншій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво.
🔸 У цій ІПК ДПС також зазначає, що звільнення від оподаткування процентів, передбачене пп. «с» п. 7 ст. 11 Конвенції з Австрією, не може бути застосоване у випадку, що розглядається, оскільки йдеться про гаранта, який є резидентом Франції.
✅ Щодо кваліфікації окремих платежів
🔸 ДПС звертає увагу, що кожен конкретний випадок щодо кваліфікації та порядку оподаткування платежів, здійснених платником податку на користь нерезидента за договором про надання нерезидентом поруки щодо кредиту, отриманого таким платником від банку-нерезидента, має розглядатися з урахуванням договірних умов, обставин здійснення господарських операцій та всіх первинних документів, якими вони супроводжувалися.
✅ Щодо питання про те, чи є відшкодування вартості гарантії процентами у розумінні ст. 11 конвенції
🔸 Окремої прямої відповіді на питання, чи є відшкодування вартості послуг за надання гарантії процентами у розумінні ст. 11 відповідної конвенції, у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 141.4 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 пп. «а» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. «з» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 ст. 3 Податкового кодексу України.
🔸 ст. 1, ст. 2, ст. 4, ст. 5, ст. 7, ст. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Австрія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно, із змінами, внесеними до неї відповідним Протоколом, ратифікованим Верховною Радою України 16.12.2020 (Закон України № 1099-IX), який набрав чинності 25.06.2021.
🔸 п. 1 ст. 7 Конвенції між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua