💬 Джерело
ІПК ДПС від 26.12.2024 № 5900/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує укласти договір з компанією з Польщі, яка є посередником з продажу продуктів Google (Ірландія).

🔸 Через польську компанію товариство купує у Google (Ірландія) та оформлює ліцензію в межах підписки на користування сервісом Google Workspace.

🔸 Підставою для такого оформлення є окремий договір, укладений між польською компанією та Google (Ірландія).

🤔 Питання платника податків
🔸 На яку саме конвенцію про уникнення подвійного оподаткування слід орієнтуватися в цій ситуації – між Україною та Ірландією чи між Україною та Польщею?

🔸 Чи підлягають такі платежі оподаткуванню за п. 141.4 ПКУ та за якою ставкою?

🔸 Яка сторона за описаною договірною конструкцією має підтвердити податковий статус і статус бенефіціарного власника доходу нерезидента?

🔸 Чи потрібно окремо підтверджувати бенефіціарний статус нерезидента довідкою, якщо договором передбачено посередництво сторін?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо кваліфікації платежу за Google Workspace
🔸 ДПС зазначає, що відповідь на питання оподаткування залежить від правової природи платежу за користування сервісом Google Workspace.

🔸 Якщо такий платіж підпадає під визначення роялті, дохід нерезидента підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 Якщо ж ідеться про операцію з постачання примірників комп’ютерної програми з наданням права на її використання без передачі майнових прав на таку програму, то така операція розцінюється як постачання послуг, а платіж – як компенсація вартості послуг, отриманих від нерезидента.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі коли платіж за користування сервісом Google Workspace є компенсацією вартості послуг, така операція не є об’єктом оподаткування згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.

✅ Щодо того, яку саме конвенцію застосовувати
🔸 ДПС зазначає, що відповідь на питання про застосування Конвенції з Польщею чи Конвенції з Ірландією можлива лише після встановлення резидентського статусу нерезидентів, про яких ідеться у зверненні, з урахуванням характеру їх договірних взаємовідносин з резидентом України.

🔸 У цій ІПК ДПС окремо підкреслює, що визначення статусу резидентства осіб, до яких можуть застосовуватися положення відповідного міжнародного договору, є ключовим для вибору конвенції.

🔸 Водночас ДПС повідомляє, що якщо, як зазначає заявник, ідеться про оплату нерезиденту за надані ним послуги, то такі доходи підпадатимуть під регулювання ст. 7 Конвенції з Польщею або ст. 7 Конвенції з Ірландією.

✅ Щодо ставки оподаткування у разі виплати роялті
🔸 ДПС зазначає, що якщо відповідні виплати в межах договірних відносин буде класифіковано як роялті, то згідно зі ст. 12 Конвенції з Польщею такі виплати можуть оподатковуватися в Україні за ставкою, що не перевищує 10 відсотків.

🔸 Якщо застосовується Конвенція з Ірландією, то, за висновком ДПС, такі виплати можуть оподатковуватися за ставками 5 або 10 відсотків відповідно до п. 3 та п. 4 ст. 12 цієї Конвенції.

🔸 ДПС вказує, що застосування таких ставок можливе за умови, що отримувач роялті є резидентом відповідної договірної держави та фактичним (бенефіціарним) власником таких роялті.

✅ Щодо підтвердження резидентського та бенефіціарного статусу
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування міжнародного договору щодо звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки визначається ст. 103 ПКУ.

🔸 Податковий агент має право самостійно застосувати звільнення або понижену ставку під час виплати доходу нерезиденту, якщо нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу, якщо така умова передбачена міжнародним договором, і є резидентом країни, з якою Україна уклала відповідний міжнародний договір.

🔸 ДПС вказує, що застосування міжнародного договору дозволяється лише за умови надання нерезидентом податковому агенту документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з п. 103.4 ПКУ.

✅ Щодо ситуації, коли отримувач доходу не є бенефіціарним власником
🔸 ДПС зазначає, що якщо отримувач доходу не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, допускається застосування міжнародного договору з країною резиденції фактичного бенефіціарного власника доходу.

🔸 Для цього від отримувача доходу податковому агенту має бути надана заява у довільній формі про відсутність у нього статусу бенефіціарного власника доходу та про наявність такого статусу в іншого нерезидента.

🔸 Від бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу мають бути надані заява у довільній формі про наявність у нього такого статусу, документи, що підтверджують цей статус, а також документ, який підтверджує його податкове резидентство згідно з п. 103.4 ПКУ.

✅ Щодо достатності інформації для конкретного висновку
🔸 ДПС окремо зазначає, що для надання більш конкретної ІПК недостатньо інформації про характер операцій з використанням сервісу Google Workspace.

🔸 ДПС вказує, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням умов договорів, обставин здійснення господарських операцій, а також із детальним вивченням і аналізом договорів, первинних документів та інших матеріалів, які дають змогу ідентифікувати фактичну сутність операцій.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про те, яка саме сторона за описаною договірною конструкцією повинна підтвердити податковий та бенефіціарний статуси нерезидента, ІПК не містить.

🔸 ІПК містить загальне посилання на вимоги ст. 103 ПКУ, але не містить окремої прямої відповіді на питання про необхідність підтвердження бенефіціарного статусу саме довідкою у разі посередництва сторін.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 3.2 ПКУ

🔸 пп. 14.1.185 ПКУ

🔸 пп. 14.1.225 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, зокрема пп. «в» та пп. «к»

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 ст. 103 ПКУ, зокрема п. 103.2 та п. 103.4

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 ст. 418 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 420 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 433 Цивільного кодексу України

🔸 глава 75 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 1107 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 1108 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 1109 Цивільного кодексу України

🔸 Закон України від 01 грудня 2022 року № 2811-IX «Про авторське право і суміжні права»

🔸 ст. 1, ст. 2, ст. 3, ст. 4, ст. 5, ст. 7, ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень

🔸 ст. 1, ст. 2, ст. 3, ст. 4, ст. 5, ст. 7, ст. 12 Конвенції між Урядом України та Урядом Ірландії про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи та доходи від відчуження майна

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua