💬 Джерело
ІПК ДПС від 15.09.2023 № 3026/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є стороною ліцензійного договору про використання торговельних марок та ліцензійного договору про використання формули продукту.

🔸 За умовами цих договорів товариство сплачує роялті на користь резидента Сполучених Штатів Америки.

🔸 Компанія – нерезидент створена і діє за законодавством штату Делавер, не має постійного представництва в Україні та не надає і не надавала в Україні незалежних персональних послуг з постійної бази, розташованої в Україні.

🔸 У зверненні зазначено, що компанія – нерезидент є бенефіціарним (кінцевим) фактичним власником роялті.

🔸 Товариство має намір застосувати пільгову ставку податку на доходи нерезидента з джерелом походження з України відповідно до міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи можуть роялті, які товариство виплачує резиденту США за договорами, оподатковуватись відповідно до ч. 2 ст. 12 Конвенції за умови надання нерезидентом належної довідки, що підтверджує резидентство США за відповідні періоди?

🔸 Чи є обов’язковою легалізація або посвідчення апостилем довідки про резидентство США?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо застосування Конвенції до виплат роялті
🔸 ДПС зазначає, що роялті належать до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України, які за загальним правилом оподатковуються за ставкою 15 відсотків згідно з пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо виплата здійснюється особі, яка для цілей Конвенції є резидентом США та фактичним власником доходу у вигляді роялті, то з урахуванням положень пп. 4 – 6 ст. 12 Конвенції до таких виплат має застосовуватись ставка оподаткування, визначена п. 2 ст. 12 Конвенції.

🔸 ДПС також виходить з того, що для цілей Конвенції виплата має відповідати поняттю «роялті» у розумінні п. 3 ст. 12 Конвенції.

✅ Щодо умов застосування пониженої ставки
🔸 ДПС зазначає, що податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або понижену ставку податку, передбачену міжнародним договором, на час виплати доходу нерезиденту, якщо нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу, якщо така умова передбачена міжнародним договором, і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

🔸 Таке застосування дозволяється лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує статус податкового резидента відповідно до вимог п. 103.4 ПКУ.

✅ Щодо довідки про резидентство США
🔸 ДПС вказує, що підставою для звільнення або зменшення оподаткування є подання нерезидентом довідки або її нотаріально засвідченої копії, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що за попередніми повідомленнями уповноваженого компетентного органу США сертифікат резиденції за формою № 6166, який видається Філадельфійським сервісним центром IRS, є єдиною формою підтвердження права резидента США на пільги, передбачені міжнародними двосторонніми договорами про уникнення подвійного оподаткування, у тому числі Конвенцією.

🔸 ДПС також зазначає, що текст такої довідки містить інформацію про те, що особа є резидентом США, а в самій довідці мають бути вказані назва платника податку, його ідентифікаційний податковий номер у США та рік, за який вона видається.

🔸 ДПС вказує, що довідка за формою № 6166 надається в оригіналі на спеціальному папері з водяними знаками, при цьому повідомляється про наміри американської сторони запровадити електронну форму 6166.

✅ Щодо легалізації або апостиля
🔸 ДПС зазначає, що довідка, яка подається для застосування міжнародного договору, відповідно до п. 103.5 ПКУ повинна бути належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

🔸 Щодо питання легалізації або посвідчення апостилем довідки про резидентство США ДПС вказує, що для застосування відповідних положень Конвенції мають бути виконані всі вимоги, передбачені порядком, встановленим ст. 103 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ, п. 1.1 ПКУ, пп. 14.1.225 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ

🔸 ст. 418, ст. 420, ст. 424, ст. 427, ст. 1107, ст. 1108, ст. 1109 Цивільного кодексу України

🔸 п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 4, ст. 12 Конвенція між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал

🔸 Закон України № 180/95-ВР від 26.05.1995

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua