💬 Джерело
ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 31.01.2025 № 498/ІПК/26-15-04-09-08

📌 Ситуація із звернення
🔸 Планується сплата роялті резидентом України на користь фактичного власника роялті – резидента Італійської Республіки за ліцензійним договором.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи можуть за умови дотримання вимог ст. 103 ПКУ роялті, що сплачуються резидентом України на користь фактичного власника роялті – резидента Італійської Республіки за ліцензійним договором, повністю оподатковуватися в Італійській Республіці та бути звільненими від оподаткування в Україні?

📝 Відповідь ДПС
✅ Загальне правило оподаткування роялті з джерелом походження з України

🔸 ДПС зазначає, що роялті належать до доходів нерезидента із джерелом їх походження з України.
🔸 Такі доходи підлягають оподаткуванню в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ПКУ.
🔸 За загальним правилом резидент, який здійснює виплату такого доходу нерезиденту, утримує податок за ставкою 15 відсотків, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.

✅ Застосування Конвенції з Італією

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що відповідно до п. 1 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Італійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування роялті, які виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Договірній Державі.
🔸 Водночас, за п. 2 ст. 12 Конвенції, такі роялті можуть також оподатковуватись у державі, в якій вони виникають, відповідно до її законодавства.
🔸 Якщо одержувач фактично має право на роялті, податок у державі джерела не може перевищувати 7 відсотків валової суми роялті.
🔸 ДПС окремо зазначає, що пп. 1 і 2 ст. 12 Конвенції не надають платнику податку права вибору, в якій саме з двох договірних держав буде здійснюватися оподаткування доходу у вигляді роялті.
🔸 ДПС вказує, що обидві держави – Україна як держава джерела доходу та Італія як держава резиденції одержувача мають право оподатковувати такий дохід.
🔸 Тому роялті не можуть бути повністю звільнені від оподаткування в Україні лише з підстави застосування ст. 12 Конвенції.

✅ Умови застосування ставки 7 відсотків в Україні

🔸 ДПС зазначає, що роялті, які сплачуються резидентом України на користь резидента Італійської Республіки за ліцензійним договором, підлягають оподаткуванню в Україні у розмірі, що не може перевищувати 7 відсотків валової суми роялті.
🔸 Такий підхід застосовується у межах визначення терміна «роялті» за п. 3 ст. 12 Конвенції.
🔸 Для застосування зменшеної ставки нерезидент має бути бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу і резидентом держави, з якою Україна уклала міжнародний договір.
🔸 Підставою для звільнення або зменшення ставки є подання нерезидентом довідки про резидентство та інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.
🔸 Довідка має бути видана компетентним органом відповідної країни, належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

✅ Значення наявності постійного представництва в Україні

🔸 ДПС вказує, що положення пп. 1 і 2 ст. 12 Конвенції не застосовуються, якщо фактичний власник роялті проводить підприємницьку діяльність в Україні через постійне представництво і право або майно, стосовно яких сплачуються роялті, дійсно пов’язані з таким постійним представництвом.
🔸 У такому випадку роялті оподатковуються в Україні відповідно до її власного законодавства.
🔸 У фінальному висновку ІПК ДПС зазначає, що ставка, яка не перевищує 7 відсотків, застосовується за умови, що фактичний власник роялті – резидент Італійської Республіки  не проводить підприємницьку діяльність в Україні через розташоване в ній постійне представництво.

✅ Наслідки неподання довідки про резидентство

🔸 ДПС зазначає, що у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до п. 103.4 ПКУ доходи нерезидента із джерелом їх походження з України оподатковуються відповідно до законодавства України з питань оподаткування.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.225 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 п. 103.2 ПКУ
🔸 п. 103.3 ПКУ
🔸 п. 103.4 ПКУ
🔸 п. 103.5 ПКУ
🔸 п. 103.10 ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 1 ст. 12, п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 12, п. 4 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Італійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування доходів і капіталу та попередження податкових ухилень, ратифікованої Верховною Радою України 17 березня 1999 року

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua