💬 Джерело
ІПК ДПС від 03.04.2023 № 803/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є юридичною особою та співпрацює на агентських умовах з різними, не пов’язаними між собою, правовласниками – юридичними особами нерезидентами.

🔸 Такі нерезиденти передають права на використання брендів, дизайнів, персонажів та інших об’єктів резидентам на підставі ліцензійних договорів.

🔸 За умовами таких договорів ліцензіат-резидент сплачує роялті ліцензіару-нерезиденту через агента.

🔸 Агент отримує від ліцензіата платіж роялті, утримує агентську комісію, конвертує решту суми з гривні у долари США та перераховує її правовласнику-нерезиденту.

🔸 Конвертація здійснюється за курсом купівлі доларів США на міжбанківському валютному ринку України.

🤔 Питання платника податків
🔸 Яка база для сплати податку на доходи нерезидента у такій схемі: повна сума роялті, включаючи агентську комісію, чи сума за мінусом агентської комісії?

📝 Відповідь ДПС
✅ Хто є особою, відповідальною за утримання податку

🔸 ДПС зазначає, що роялті належить до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України, які оподатковуються у порядку, встановленому пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо товариство діє як агент для різних, не пов’язаних між собою нерезидентів, і його діяльність не підпадає під визначення постійного представництва нерезидента, обов’язок з утримання та сплати податку під час виплати такого доходу покладається на ліцензіата-резидента України.

🔸 ДПС прямо зазначає, що в такому випадку виплата на користь агента розглядається як виплата на користь уповноваженої нерезидентом особи.

✅ Значення статусу агента для цілей оподаткування

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що резидент-посередник може прирівнюватися до постійного представництва нерезидента, якщо здійснює діяльність в інтересах, за рахунок та/або на користь нерезидента за наявності ознак, наведених у пп. 14.1.193 ПКУ.

🔸 ДПС зазначає, що якщо агент діє виключно або майже виключно за рахунок, в інтересах та/або на користь одного або кількох пов’язаних між собою нерезидентів, такий посередник не вважається таким, що діє в межах звичайної діяльності, і визнається постійним представництвом відповідного нерезидента.

🔸 Для нерезидента, який здійснює діяльність через постійне представництво, застосовується загальний порядок оподаткування прибутку відповідно до пп. 133.2.2 ПКУ та пп. 141.4.7 ПКУ.

✅ База оподаткування у наведеній ситуації

🔸 ДПС зазначає, що податок на доходи нерезидента з джерелом його походження з України сплачують самостійно ліцензіати-резиденти України з усієї суми роялті на користь нерезидента.

🔸 У цій ІПК ДПС не визначає базу оподаткування як суму роялті за мінусом агентської комісії.

✅ Повторне оподаткування при подальшому перерахуванні коштів нерезиденту

🔸 ДПС вказує, що при подальшій передачі уповноваженою особою – агентом сум роялті нерезиденту такі суми повторно не оподатковуються.

✅ Відображення у звітності

🔸 ДПС зазначає, що дохід нерезидента з джерелом походження з України та відповідна сума утриманого податку відображаються ліцензіатом-резидентом у додатку ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.225 ПКУ

🔸 абз. «в» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 14.1.193 ПКУ

🔸 абз. 15 пп. 14.1.193 ПКУ

🔸 пп. 133.2.2 ПКУ

🔸 пп. 141.4.7 ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua