💬 Джерело
ІПК ДПС від 29.02.2024 № 1036/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало ліцензійний договір з провайдером, який є нерезидентом України.
🔸 За умовами договору Товариство щомісячно сплачує роялті за право використання програмного продукту або невиключну ліцензію на програмний продукт.
🔸 Договором передбачено, що всі платежі здійснюються у повному обсязі без будь-яких відрахувань.
🔸 Також договором встановлено, що якщо платіж підлягає оподаткуванню, ліцензіат сплачує відповідний податок за власний рахунок.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може Товариство за наявності в договорі застереження про виплату повної суми інвойсу без утримань виплатити нерезиденту повну суму та сплатити податок на доходи нерезидента з джерелом походження з України за формулою, передбаченою абз. 3 пп. 141.4.2 ПКУ, за власний рахунок під час виплати доходу нерезиденту, і чи не буде це порушенням податкового законодавства з можливим застосуванням санкцій?
🔸 Чи можуть до Товариства бути застосовані штрафні санкції за ненарахування, неутримання, несплату або сплату не в повному обсязі податку до або під час виплати доходу нерезиденту, якщо Товариство сплатить податок на доходи нерезидента за формулою, передбаченою абз. 3 пп. 141.4.2 ПКУ, за власний рахунок під час виплати доходу нерезиденту за наявності відповідного застереження в договорі?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо можливості сплати податку за власний рахунок резидента
🔸 ДПС зазначає, що роялті належить до доходів нерезидента із джерелом походження з України, які підлягають оподаткуванню в порядку, встановленому ст. 141 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо під час виплати доходу нерезиденту податок не було утримано, у резидента виникає обов’язок визначити та сплатити такий податок за власний рахунок за розрахунком, передбаченим абз. 3 пп. 141.4.2 ПКУ.
✅ Щодо застосування штрафів
🔸 ДПС зазначає, що відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку з доходів нерезидента покладається на платника, який здійснює відповідну виплату.
🔸 ДПС вказує, що у разі виплати доходу нерезиденту без утримання податку або у разі перерахування такого податку не в повному обсязі застосовується штраф, передбачений ст. 125¹ ПКУ.
🔸 Разом з тим у цій ІПК ДПС окремо зазначає, що якщо резидент за умовами договору не утримав податок з доходу нерезидента, але нарахував його за формулою, визначеною пп. 141.4.2 ПКУ, сплатив його до бюджету під час виплати такого доходу за власний рахунок та задекларував цей податок у декларації з податку на прибуток підприємств за період, на який припадає така виплата, штрафи, передбачені ПКУ, не застосовуються.
✅ Щодо самостійного виправлення помилок
🔸 ДПС наводить загальні правила п. 50.1 ПКУ щодо самостійного виправлення помилок у податковій звітності та наслідків заниження податкового зобов’язання минулих періодів.
🔸 Також ДПС посилається на п. 120.2 ПКУ щодо штрафу за невиконання вимог про самостійне внесення змін до податкової звітності.
🔸 Водночас фінальний висновок ІПК зводиться до того, що за умови нарахування податку за формулою, його сплати під час виплати доходу та відображення у декларації за відповідний період штрафи не застосовуються.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.225 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 абз. 1 пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 абз. 3 пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 п. 137.3 ПКУ.
🔸 ст. 125¹ ПКУ.
🔸 п. 125¹.1 ПКУ.
🔸 п. 125¹.2 ПКУ.
🔸 п. 125¹.3 ПКУ.
🔸 п. 125¹.4 ПКУ.
🔸 п. 50.1 ПКУ.
🔸 п. 120.2 ПКУ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua