💬 Джерело
ІПК ДПС від 15.12.2025 № 6679/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство дистанційно отримує від нерезидента через мережу Інтернет послуги з надання доступу до хмарної інфраструктури, зберігання даних та хостингу.
🔸 У зверненні окремо зазначено, що основний засіб у користування не надається.
🔸 ДПС зауважує, що будь-які детальні висновки щодо кваліфікації та порядку оподаткування таких платежів мають розглядатися з урахуванням умов договору, фактичних обставин операцій та всіх первинних документів.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважаються платежі за користування хмарними інфраструктурними сервісами, зберіганням даних та хостингом роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ.
🔸 Якщо такі платежі не є роялті та є оплатою послуг, чи підлягають вони оподаткуванню податком на доходи нерезидента згідно з п. 141.1 ПКУ та положеннями Конвенції між Україною та Республікою Болгарія про уникнення подвійного оподаткування.
🔸 Якщо такі платежі є роялті, чи потрібно утримувати податок на доходи нерезидента при їх виплаті, і якщо так, то за якою ставкою та з урахуванням положень міжнародного договору.
🔸 Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з придбання зазначених послуг у нерезидента з урахуванням ст. 186 та п. 208.2 ПКУ.
🔸 Чи змінюється порядок оподаткування ПДВ таких операцій, якщо платежі за ними вважаються роялті з урахуванням пп. 14.1.225 ПКУ та пп. 196.1.6 ПКУ.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо платежів за хмарну інфраструктуру, зберігання даних та хостинг
🔸 ДПС зазначає, що хостинг залежно від його виду може включати або послуги оренди, або інформаційні послуги.
🔸 У цій ІПК ДПС окремо вказує, що оподаткування хостингу у вигляді виділеного серверу не розглядається, оскільки за інформацією Товариства основний засіб у користування не надається.
🔸 Якщо платежі за послуги хостингу є оплатою за надання доступу до платформи, серверу або іншого хмарного ресурсу, то такі платежі ДПС розцінює як компенсацію вартості послуг, отриманих від нерезидента.
✅ Щодо роялті та податку на доходи нерезидента
🔸 ДПС вказує, що у випадку, коли платежі є компенсацією вартості послуг з доступу до платформи, серверу або іншого хмарного ресурсу, такі платежі не є роялті.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що в такому випадку такі платежі не є об’єктом оподаткування згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо випадку, якщо такі платежі вважаються роялті, ІПК не містить.
🔸 Окремого висновку щодо застосування ставки податку на доходи нерезидента з урахуванням міжнародного договору у випадку визнання платежів роялті у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо ПДВ при придбанні послуг у нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що порядок оподаткування ПДВ залежить від фактичної сутності послуг та місця їх постачання.
🔸 Якщо послуги за своєю фактичною сутністю належать до категорій, визначених у п. 186.3 або п. 186.3-1 ПКУ, то операція нерезидента з постачання таких послуг Товариству підлягає оподаткуванню ПДВ.
🔸 Якщо такі послуги не належать до категорій, визначених у пп. 186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ, то операція нерезидента з постачання таких послуг Товариству не підлягає оподаткуванню ПДВ.
🔸 ДПС також вказує, що для визначення порядку оподаткування ПДВ необхідно встановити фактичну сутність операції, місце її постачання та враховувати, як така операція відображається у бухгалтерському обліку.
✅ Щодо класифікації послуг
🔸 Питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг та визначення їх коду за ДКПП ДПС відносить до компетенції ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем».
✅ Щодо ПДВ у разі, якщо платежі визнаються роялті
🔸 ДПС зазначає, що якщо за своєю фактичною сутністю платежі є компенсацією вартості послуг і не є винагородою за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, то такі платежі не вважаються роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ.
🔸 У такому випадку, як вказує ДПС, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання таких послуг не змінюється.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо порядку оподаткування ПДВ саме у випадку, якщо платежі фактично визнаються роялті, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.54 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.225 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.565 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. 196.1.6 ПКУ.
🔸 пп. 186.2 – 186.4 ПКУ.
🔸 п. 186.3 ПКУ.
🔸 п. 186.3-1 ПКУ.
🔸 п. 180.2 ПКУ.
🔸 пп. 208.2 і 208.3 ПКУ.
🔸 п. 208.5-1 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 Закон України від 17 лютого 2022 року № 2075-IX «Про хмарні послуги» – ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3.
🔸 Закон України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua