💬 Джерело
ІПК ДПС від 10.08.2023 № 2397/ІПК/99-00-21-02-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ уклало з резидентом Республіки Польща договір оперативної оренди сільськогосподарської техніки – тракторів.
🔸 Техніка передається ТОВ у тимчасове платне користування для використання у господарській діяльності.
🔸 За інформацією із звернення, нерезидент не має постійного представництва в Україні та не здійснює підприємницьку діяльність в Україні через таке постійне представництво.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є правильним розуміння ТОВ, що орендна плата за договором оперативної оренди сільськогосподарської техніки, яка виплачується резиденту Польщі, є доходом від комерційної діяльності за ст. 7 Конвенції, а не роялті?
🔸 Чи є правильним розуміння ТОВ, що такий дохід резидента Польщі має бути звільнений від оподаткування в Україні на підставі ст. 7 Конвенції?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо кваліфікації орендної плати
🔸 ДПС зазначає, що для цілей ПКУ дохід від надання майна в оренду може належати до доходів із джерелом походження з України.
🔸 Водночас у цій ІПК ДПС окремо звертає увагу, що у зверненні не розкрито деталі щодо наявності у нерезидента представників, офісів в Україні, місця підписання контракту, а також місцезнаходження техніки, яка передається в оренду.
🔸 ДПС вказує, що кожний конкретний випадок податкових відносин потребує аналізу документів, які дозволяють детальніше ідентифікувати предмет звернення.
🔸 Разом з тим ДПС зазначає, що Конвенція між Україною і Польщею містить визначення роялті, яке охоплює, зокрема, платежі за користування або надання права користування промисловим, комерційним або науковим обладнанням.
🔸 Оскільки Конвенція не визначає окремо поняття «обладнання», ДПС звертається до законодавства України та вказує, що трактори відносяться до машин.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що трактори відносяться до машин, а не до промислового, комерційного або наукового обладнання.
🔸 У зв’язку з цим ДПС зазначає, що термін «роялті» не поширюється на операцію з оренди такої техніки для цілей оподаткування за ст. 12 Конвенції.
✅ Щодо застосування ст. 7 Конвенції
🔸 ДПС зазначає, що якщо виплати резиденту Польщі у розглянутій ситуації не класифікуються як роялті, а є доходом від комерційної діяльності у вигляді орендної плати за договором оперативної оренди сільськогосподарської техніки, то такі доходи підпадають під дію ст. 7 Конвенції.
🔸 ДПС вказує, що за положеннями ст. 7 Конвенції такі доходи підлягають оподаткуванню лише у Польщі, якщо резидент Польщі не здійснює таку комерційну діяльність через розташоване в Україні постійне представництво.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що за цієї умови такі доходи звільняються від оподаткування в Україні.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.54 ПКУ
🔸 п. 5.3 ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 133.2.2 ПКУ
🔸 п. 64.5 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 7, пп. 1–3 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень
🔸 п. 74 Коментарів до ст. 7, п. 76 Коментарів до ст. 7, п. 9 Коментарів до ст. 12 Модельної конвенції щодо податків на доход і на капітал Організації економічного співробітництва і розвитку
🔸 п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону України від 5 жовтня 2006 року № 229-V «Про систему інженерно-технічного забезпечення агропромислового комплексу України»
🔸 ст. 64 Закону України «Про платіжні послуги»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua