💬 Джерело
ІПК ДПС від 11.09.2023 № 2952/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення
🔸 Заявник уклав договір із компанією – резидентом Німеччини на передачу невиключного права на програмне забезпечення.

🔸 За договором нерезидент передає товариству невиключне право на 15 ліцензій програми Вісофт Преміум, 15 модулів Фото Тюнінг та забезпечує технічну підтримку з використання програмного забезпечення.

🔸 Компанія – нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу.

🔸 Одна ліцензія програмного забезпечення дозволяє роботу лише на одному комп’ютері.

🔸 Передача програмного забезпечення здійснюється шляхом направлення онлайн-ключів на електронну пошту товариства разом з актом приймання-передачі програмного забезпечення.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом походження з України доходи, які отримуватиме резидент Німеччини за передачу невиключного права на програмне забезпечення у вигляді 15 ліцензій програми Вісофт Преміум, 15 модулів Фото Тюнінг та за технічну підтримку з використання програмного забезпечення?

🔸 Якщо такі доходи підлягають оподаткуванню, то за якою ставкою?

📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо платежу за ліцензійне програмне забезпечення

🔸 ДПС зазначає, що для визначення податкового режиму виплат за програмне забезпечення необхідно враховувати умови договору та фактичну сутність операції.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо умови використання програмного забезпечення обмежені його функціональним призначенням, а відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання, тобто йдеться про використання кінцевим споживачем, то плата за таке програмне забезпечення не підпадає під визначення роялті для цілей оподаткування.

🔸 ДПС зазначає, що з урахуванням абз. 3 пп. 14.1.225 ПКУ, якщо винагорода сплачується за використання комп’ютерного забезпечення і не є роялті для цілей оподаткування, то дохід нерезидента у вигляді винагороди за надане ліцензійне програмне забезпечення в обмеженій кількості не є об’єктом оподаткування згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.

✅ Щодо застосування українсько-німецької Угоди

🔸 ДПС наводить положення Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування щодо роялті та зазначає, що у п. 4 ст. 12 Угоди комп’ютерні програми або програмне забезпечення прямо не вказані як об’єкти, плата за користування або за надання права користування якими вважається роялті.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для визначення того, чи є такі платежі роялті, а також для практичного застосування ст. 12 Угоди, слід виходити зі значення відповідних термінів за законодавством України, зокрема ПКУ.

✅ Щодо платежу за технічну підтримку

🔸 ДПС зазначає, що оскільки вартість технічної підтримки в договорі визначена окремо, такий платіж розглядається як дохід нерезидента у вигляді виручки або іншої компенсації вартості наданих послуг.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий платіж не підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 пп. 14.1.225 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, зокрема абз. «в» та пп. «к»

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 ст. 418, ст. 420, ст. 1107, ч. 1 ст. 1108, ч. 3 ст. 1108, ч. 1 ст. 1109, ч. 2 ст. 1109, п. 9 ст. 1109 Цивільного кодексу України

🔸 п. 26 ст. 1 Закону України від 01 грудня 2022 року № 2811-IX «Про авторське право і суміжні права»

🔸 ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 4, ст. 12, зокрема п. 2, п. 3, п. 4, пп. «a» та «b» п. 4 Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно, яка ратифікована Верховною Радою України 22.11.1995 та набула чинності в українсько-німецьких податкових відносинах з 04.10.1996

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua